Madame Lelica

définition du ministre en vertu du Règlement

Le règlement en vertu de L’art. 107 et 1402 fournissent des lignes directrices pour déterminer qui est admissible à titre de ministre. Les deux articles stipulent qu’un ministre se distingue par les fonctions qu’il exerce., Le règlement stipule que les fonctions d’un ministre comprennent

le ministère des fonctions sacerdotales et la conduite du culte religieux, ainsi que le contrôle, la conduite et l’entretien des organisations religieuses (y compris les conseils religieux, les sociétés et les autres organismes intégraux de ces organisations), sous l’autorité d’un organisme religieux constituant une église ou une dénomination religieuse.2

Regs. L’alinéa 1.107-1 a) fournit une définition similaire., Les fonctions d’un ministre

comprennent l’exercice de fonctions sacerdotales, la conduite du culte religieux, l’administration et le maintien d’organisations religieuses et de leurs organismes intégraux, et l’exercice de fonctions d’enseignement et d’administration dans les séminaires théologiques.

Les définitions ci-dessus identifient les catégories suivantes de personnes qui se qualifient comme ministres:

• celles qui occupent des rôles traditionnels dans le clergé (par exemple,, prêtres, pasteurs, rabbins) qui exercent généralement des fonctions sacerdotales et pratiquent le culte;
• ceux qui travaillent pour des organisations laïques dans la mesure où ils exercent des fonctions sacerdotales et pratiquent le culte;
• ceux qui contrôlent et maintiennent des organisations religieuses au niveau de l’église ou de la dénomination locale; et
• enseignants et Administrateurs,

deux questions clés se posent dans la définition de ceux qui se qualifient comme ministres: si leur service est effectué sous l’autorité d’une église ou d’une dénomination et si leurs fonctions sont couvertes par les règlements ci-dessus. Ceux qui sont sous le contrôle d’une église ou d’une dénomination dont les fonctions prédominantes sont spécifiées dans le règlement ont les positions les plus fortes.

la plus importante des deux questions concerne les fonctions exercées par le ministre. Les personnes exerçant des fonctions de ministre en dehors des auspices d’une église ou d’une dénomination peuvent être qualifiées de Ministres en fonction des fonctions exercées., Par exemple, les aumôniers employés par des organisations laïques ont réussi à se qualifier comme ministres parce qu’ils pratiquaient le culte et administraient les sacrements.3

Regs. L’alinéa 1.1402c) -5 fournit les exemples suivants qui aident à identifier ceux qui, en dehors des rôles traditionnels de ministre, se qualifient comme ministres. Dans ces exemples, les fonctions spécifiques du ministre ou l’attribution de fonctions par l’organisation religieuse déterminent si la personne est qualifiée de ministre.,

• un aumônier ordonné dans une université qui enseigne un cours de religion, fournit des conseils spirituels et dirige des services de culte est considéré comme un ministre. 4 dans cet exemple, les fonctions de l’aumônier le qualifient de ministre même s’il ne travaille pas dans une organisation religieuse.
• Une personne exerce les fonctions d’un ministre tout en menant un culte religieux et en exerçant des fonctions sacerdotales même si d’autres emplois ne sont pas liés au ministère.5 en effet, une personne peut avoir deux carrières simultanément, l’une comme ministre et l’autre dans une position laïque.,
• Un ministre ordonné dirigeant une agence de la dénomination est qualifié de ministre.6
• Un ministre ordonné chargé par sa dénomination de conseiller une entreprise dans la publication d’un livre sur la dénomination est considéré comme un ministre.7

dans les deux derniers exemples, les contribuables sont des ministres basés principalement sur leur conduite et le maintien d’une dénomination, non pas parce que leurs tâches quotidiennes sont celles d’un ministre typique.,

IRS et décisions judiciaires

malgré les exemples ci-dessus tirés du règlement, ceux qui accomplissent des tâches en dehors des rôles ministériels traditionnels ont plus de difficulté à se qualifier comme ministres. Cette question a été soulevée dans des affaires judiciaires et des décisions de l’IRS impliquant des employés d’organisations religieuses et laïques. La présente section résume la façon dont la Cour de l’impôt a interprété la définition de ministre.

employés des églises

Une pléthore de causes judiciaires ont appliqué le règlement à diverses situations pour déterminer qui répond à la définition d’un ministre., La plupart de ces cas portent sur la question de savoir si les personnes employées par les églises locales sont des ministres.

la Cour de L’impôt a fourni ce qui est probablement l’analyse la plus largement citée et la plus utile de la loi dans Knight.8 Chevalier n’a pas été ordonné, et ne pouvait pas administrer les sacrements. Cependant, il pratiquait le culte, était autorisé et était considéré comme un chef spirituel dans son Église. La Cour a jugé que Knight se qualifiait en tant que ministre, en appliquant un critère à cinq facteurs initialement établi dans Wingo.,9 dans ce cas, la Cour de l’impôt a énoncé les attributs et les fonctions suivants d’un ministre:

• est ordonné, commissionné ou autorisé;
• est reconnu par l’organisme religieux comme chef spirituel;
• pratique le culte religieux;
• administre les sacrements; et
• participe au contrôle, à la conduite ou à l’entretien d’une organisation religieuse.

dans Knight, La Cour a déclaré que le premier facteur doit être respecté et que les autres facteurs doivent être comparés aux faits et aux circonstances de chaque contribuable pour rendre une décision., La décision Knight est particulièrement influente parce qu’il s’agit de la plus récente affaire sur cette question tranchée par l’ensemble de la Cour de l’impôt. En outre, les lignes directrices de vérification de l’IRS citent cette décision, renvoyant les ministres vérificateurs à ces cinq facteurs.10

Les conseils fournis dans Knight sont encore plus importants compte tenu de deux mesures récentes de l’IRS. Premièrement, L’IRS ne fournit plus de définition du ministre dans la dernière édition de son guide fiscal pour les églises et les organisations religieuses.,11 Deuxièmement, l’IRS a déclaré qu’il ne rendra plus de décisions par lettre privée portant sur la question de savoir si un contribuable répond à la définition d’un ministre.12 faute de directives de L’IRS, les ministres et leurs employeurs doivent se fier à des interprétations judiciaires pour déterminer ceux qui se qualifient comme ministres.

Les décisions ultérieures de la Cour de l’impôt ont mesuré les faits de chaque cause par rapport aux cinq facteurs de Wingo., Par exemple, dans Haimowitz13, le contribuable ne répondait pas à la définition d’un ministre parce qu’il n’était pas ordonné, commissionné ou autorisé dans la foi juive et que ses fonctions étaient principalement administratives. Haimowitz n’a respecté aucun des cinq facteurs. Dans Brannon14, la Cour de l’impôt a statué que le contribuable satisfaisait à la définition de ministre parce qu’il répondait à quatre des cinq facteurs précisés dans Wingo. Il a reçu une licence, a dirigé le culte, a présidé les fonctions sacerdotales du baptême, de la communion et du mariage, et a été affecté au contrôle et à l’entretien de L’église Trinity-Weoka.,

la plupart des ministres travaillent pour les églises locales, et de nombreuses décisions de justice visent à déterminer si les employés de l’Église sont qualifiés de Ministres. Il y a moins de décisions qui indiquent si les personnes employées par des organisations affiliées à l’Église sont qualifiées de Ministres. La section suivante s’inspire largement des directives de L’IRS pour fournir des paramètres qui déterminent comment les personnes employées par ces organisations peuvent être qualifiées de Ministres.

employés d’organisations affiliées à L’Église

sous Regs. Sec. 1.107-1 (a), les administrateurs ordonnés et les enseignants des séminaires sont qualifiés de Ministres., L’IRS a adopté une interprétation étroite de ce règlement. L’établissement d’enseignement doit être partie intégrante d’une église ou une dénomination. Ainsi, les professeurs et les administrateurs des séminaires interconfessionnels ne sont pas ministres parce que les séminaires ne sont pas contrôlés par une église ou une dénomination spécifique.15

de Contrôle par une église ou une dénomination doit être évident. Dans L’affaire Colbert 16, un professeur de religion d’un collège affilié à une église s’est vu refuser une allocation de logement parce qu’il n’y avait aucune preuve qu’une église exerçait un contrôle sur l’école., Le contrôle de l’église était également une question clé dans la lettre décision 9144047.17 dans cette décision, quatre professeurs de religion ordonnés dans un collège chrétien se qualifiaient comme ministres et étaient admissibles à une allocation de logement. L’IRS a statué que l’église contrôlait le collège parce qu’il a été fondé et financé en partie par l’église et contrôlé par un conseil d’administration, dont la majorité de l’église sélectionné.

Les enseignants et les administrateurs des écoles primaires et secondaires ont également tenté de se qualifier comme ministres., Le manque de contrôle d’une église ou d’une dénomination empêche ces personnes de se qualifier même si l’école a un but religieux.18 même ceux qui sont employés par des écoles contrôlées par l’Église ne peuvent pas être qualifiés de Ministres s’ils ne sont pas ordonnés ou commissionnés et que leurs fonctions ne se distinguent pas de celles des employés des écoles laïques.19

compte tenu de l’interprétation IRS du Règlement. Sec. 1.107-1 (a), les séminaires et les collèges religieux devraient examiner attentivement leur situation pour s’assurer que les employés respectent les paramètres de L’IRS avant de les traiter comme ministres., Les enseignants des écoles primaires et secondaires ne seraient qualifiés de ministres que dans des circonstances inhabituelles. Par exemple, un rabbin ordonné dans une école contrôlée par une synagogue locale qui donne des cours de religion, organise des services de culte et prépare les élèves à la vie juive adulte pourrait être qualifié de ministre.20

employés d’organisations non religieuses

ceux qui travaillent en dehors des églises ont plus de mal à se qualifier comme ministres. Néanmoins, le règlement donne une marge de manœuvre à certaines personnes pour se qualifier., La détermination dépend des tâches accomplies et de l’affiliation à une organisation religieuse, les tâches accomplies étant le facteur le plus important. Les personnes dans cette catégorie comprennent les aumôniers dans les prisons et les hôpitaux et ceux employés par des organisations de parachutisme.21

les aumôniers travaillant pour des organisations non religieuses qui pratiquent le culte et remplissent des fonctions sacerdotales ont réussi à se qualifier en tant que ministres. L’exécution de ces deux fonctions est le facteur clé dans les affaires et décisions suivantes.,

dans Boyd,22 le contribuable était un aumônier employé par le service de Police D’Indianapolis. L’IRS a concédé qu’il remplissait les fonctions d’un ministre. Cependant, il a contesté son emploi à l’extérieur d’une organisation religieuse. Le tribunal a statué en faveur de Boyd parce qu’il exerçait les fonctions de ministre sous la supervision étroite d’une fédération d’églises, fournissant un lien avec une organisation religieuse.

Les décisions de L’IRS visant à déterminer si les aumôniers sont qualifiés de ministres sont relativement anciennes. Cela limite leur valeur, car il est probable que la perspective de L’IRS a changé. Rév. Rul., 71-25823 a statué que les aumôniers des hôpitaux publics et des hôpitaux privés à but non lucratif étaient ministres parce qu’ils pratiquaient le culte et accomplissaient les sacrements (baptêmes, mariages, funérailles et prières pour les malades).

trois décisions de l’IRS ont également statué que les aumôniers étaient des ministres. Seuls les contribuables qui ont demandé ces décisions peuvent compter sur eux, mais ils révèlent le raisonnement de l’IRS. Un aspect négatif de ces décisions est qu’elles ont été rendues il y a plus de 20 ans.

un aumônier d’un département d’état des Services sociaux était considéré comme un ministre en fonction de ses fonctions.,24 un aumônier d’un hôpital non religieux à but non lucratif était ministre parce qu’il pratiquait le culte, accomplissait les sacrements et prodiguait des conseils aux patients, à leurs proches et au personnel de l’hôpital.25

lettre la décision 851900426 est la plus récente des trois décisions et fournit un ensemble de faits encore plus solide pour le contribuable. L’aumônier exerçait des fonctions sacerdotales et travaillait pour une organisation fondée et financée par les églises locales dans le but de fournir des aumôniers aux hôpitaux locaux. Ainsi, l’aumônier exerçait des fonctions de ministre et était sous le contrôle des églises locales.,

Les personnes employées par les organisations de parachutage sont confrontées au défi de se qualifier en tant que ministres selon les mêmes règles que celles employées par les églises. Les ministres ayant reçu des décisions favorables ont réussi en produisant des preuves de leur lien avec les églises locales.

Une décision de la Cour de L’impôt de 1994 a examiné la situation de deux ministres baptistes qui ont créé une organisation pour promouvoir les missions mondiales.27 L’organisation a rempli sa mission en produisant des cassettes vidéo pour les églises locales, et les contribuables ont été les personnes clés dans le processus de production., La Cour a jugé que cette production et cette distribution de vidéos soutenaient la cause des missions étrangères, une fonction sacerdotale au sein de la foi baptiste. Bien que les contribuables ne soient affiliés à aucune église locale, les bandes qu’ils ont produites ont été utilisées par Plus de 30 000 églises. C’était la preuve d’un lien avec les églises locales.

dans une décision plus récente, un ministre ordonné travaillant pour une organisation évangélique s’est qualifié comme ministre. L’organisation a produit de la littérature religieuse et des programmes de télévision et a mené des croisades., L’IRS a refusé l’allocation de logement du ministre parce qu’il ne travaillait pas pour une église ou une dénomination. En se rangeant du côté du contribuable, la Cour de l’impôt a vu les adeptes de l’organisation comme un « corps de croyants” semblable à une église. Ils étaient fidèles à l’organisation et assistaient constamment à ses services de culte et aux croisades.28

quel que soit leur lieu de travail, les contribuables qui souhaitent se qualifier comme ministres doivent établir qu’ils exercent les fonctions d’un ministre telles que décrites dans le règlement., Ils ont une position plus forte s’ils peuvent montrer qu’ils exercent leurs fonctions en association avec une dénomination ou une église locale. Les employés des églises, des organisations affiliées à l’Église et des organisations laïques qui se qualifient comme ministres sont assujettis aux avantages et aux exigences décrits dans la section suivante.

règles fiscales propres aux ministres

Les personnes qui répondent à la définition de ministre font face à un ensemble unique de règles fiscales dans trois domaines., Les ministres sont:

• admissibles à l’allocation de logement et à l’exclusion du presbytère;
• considérés comme des travailleurs indépendants aux fins de L’impôt sur la sécurité sociale; et
• exemptés de la retenue d’impôt fédéral sur le revenu.

ceux qui conseillent les ministres devraient connaître l’application du droit fiscal dans ces domaines.

allocation de logement / presbytère

L’article 107 prévoit une exclusion du revenu brut dans la mesure où l’employeur d’un ministre paie ses frais de logement., L’employeur peut fournir un logement en payant les frais de logement (presbytère) ou en fournissant de l’argent que le ministre utilise pour payer ces frais (allocation de logement). Les coûts du logement comprennent le loyer, les paiements hypothécaires (principal et Intérêts), les services publics, l’entretien, l’assurance et l’ameublement.

Cette exclusion est l’avantage le plus attrayant pour les ministres, car les coûts de logement représentent un pourcentage élevé du revenu. La plupart des lois fiscales de l’état permettent également une exclusion, ce qui augmente les économies d’impôt. La plupart des décisions et de la jurisprudence relatives aux ministres concernent la revendication de cette exclusion.,

L’employeur doit désigner le montant de l’allocation de logement à l’avance. Elle est limitée au moindre des montants suivants:

• La somme désignée par l’employeur;
• La juste valeur locative de la résidence;
• Les frais réels engagés.

Le Conseil d’administration de l’employeur devrait approuver le montant de l’allocation de logement avant que le ministre ne la gagne., Afin d’assurer le respect de ce délai, une discussion avec le ministre et les administrateurs de l’organisme devrait commencer au plus tard en octobre de chaque année afin que l’organisme puisse désigner une estimation appropriée de l’allocation. Le ministre devrait prendre l’initiative, en utilisant les dépenses réelles jusqu’au 30 septembre de l’année en cours pour projeter les dépenses de l’année suivante. À l’aide de cette preuve, le Conseil d’administration peut désigner une allocation qui se rapproche des dépenses réelles du ministre sans dépasser la limite de la juste valeur locative.

en 2002, le Congrès a modifié la SEC., 107 de préciser explicitement que le montant exclu en tant qu’allocation de logement ne peut excéder la juste valeur locative de la résidence majorée du coût des services publics.29 cette limite supérieure du montant de l’allocation de logement peut être estimée à l’aide de sources internet ou imprimées qui documentent les valeurs locatives locales. Le conseiller fiscal du ministre devrait conserver ces documents si l’allocation de logement demandée s’approche de ce plafond.,

statut de travailleur autonome

Les ministres sont des travailleurs indépendants aux fins de l’impôt sur la sécurité sociale en ce qui concerne leurs services ministériels, même si la plupart sont traités comme des employés aux fins de l’impôt fédéral sur le revenu. L’impôt sur le travail indépendant est calculé sur la rémunération imposable et l’allocation de logement/presbytère non imposable. Le taux d’imposition de 15,3% pour les travailleurs indépendants représente un défi pour les nouveaux ministres qui ont l’habitude de payer la moitié de ce taux dans les emplois laïques. Les paiements d’impôt estimatifs trimestriels sont généralement nécessaires pour s’assurer que le ministre a payé un montant d’impôt suffisant tout au long de l’année., Le ministre peut également augmenter sa retenue sur la rémunération imposable pour satisfaire aux exigences estimatives en matière de paiement de l’impôt.

Les ministres peuvent demander l’exonération de l’impôt sur le travail indépendant en choisissant d’être exclus du système de sécurité sociale.30 en demandant une exemption, le ministre exprime son opposition à l’acceptation des paiements d’assurance publique pour l’invalidité, le décès, la retraite ou les soins médicaux fondés sur des convictions religieuses. Notez que le ministre s’oppose à la réception de prestations d’un régime public d’assurance, pas de paiement de l’auto-emploi taxes., Beaucoup pourraient s’opposer au financement et à l’administration du système de sécurité sociale, mais la demande d’exemption du ministre n’est pas fondée sur ces questions. Une fois que L’IRS approuve l’exemption, elle est irrévocable. Pour ce faire, le ministre doit examiner sérieusement sa croyance au sujet de l’aide gouvernementale.

pour demander une exemption, le ministre doit déposer auprès de l’IRS le formulaire 4361, demande D’Exemption de L’impôt sur le travail indépendant à L’usage du Ministre, des membres d’ordres religieux et des praticiens de la Science Chrétienne, et obtenir l’approbation de L’IRS.,31 la date limite pour demander l’exemption est la date d’échéance (y compris les prorogations) de la déclaration de revenus pour la deuxième année au cours de laquelle le ministre déclare au moins 400 earnings en gains nets de travail indépendant. Les exigences détaillées pour demander cette exemption se trouvent dans les règlements. Sec. 1.1402 (e) et les instructions du formulaire 4361.

Classification en tant qu’employés ou Entrepreneurs Indépendants

la plupart des ministres sont classés en tant qu’employés pour la déclaration de l’impôt fédéral sur le revenu selon les tests établis par L’IRS et les tribunaux. L’étendue du contrôle exercé par l’employeur détermine la classification du ministre., Étant donné que la plupart des employeurs ont le droit de désigner la façon dont le ministre exécute son travail, y compris quand et où le travail est effectué, les ministres sont les plus susceptibles d’être classés comme employés.

ces ministres reçoivent le formulaire W-2 et déclarent leur revenu brut imposable en tant qu’employés. Cependant, le statut de travailleur indépendant du ministre aux fins de l’impôt sur la sécurité sociale entre en jeu ici. Comme ils sont considérés comme des travailleurs autonomes, les ministres sont exemptés de la retenue d’impôt fédéral sur le revenu.32 toutefois, les ministres peuvent demander à leurs employeurs de retenir l’impôt.,33 cette approche peut être plus facile que de faire des paiements estimatifs trimestriels. Les ministres peuvent retenir à un taux plus élevé pour couvrir à la fois l’impôt sur le revenu et l’impôt sur le travail indépendant.

Conclusion

Les règles fiscales applicables aux ministres constituent un défi pour les employeurs qui tentent de se conformer à la législation fiscale dans ce domaine. Le premier défi consiste à déterminer ceux qui répondent à la définition d’un ministre en vertu de l’article 107. La seconde consiste à appliquer un ensemble unique de règles à ceux qui se qualifient comme ministres. Aborder ces questions avant la fin de l’année est le meilleur moyen d’éviter les pièges potentiels.,

ceux qui servent de conseillers fiscaux personnels aux ministres devraient également être au courant des questions fiscales uniques. Ces conseillers ont la possibilité d’améliorer la conformité et d’aider leurs clients à profiter des avantages fiscaux accordés aux ministres. Il est également possible pour les conseillers fiscaux qui connaissent bien ces règles d’élargir leur pratique, en aidant les employeurs qui manquent d’expertise dans ce domaine.

notes de L’éditeur

Paul Schloemer est professeur au Dauch College of Business and Economics de L’Université Ashland à Ashland, OH. Pour en savoir plus sur cet article, veuillez contacter le Prof., Schloemer chez pschloem@ ashland.edu.

Notes

1 le terme « ministre” sera utilisé dans cet article pour désigner ceux qui se qualifient comme « ministres de l’Évangile” en vertu de L’article 107.

2 Regs. Art. 1.1402 c) -5 b) 2).

3 par exemple, voir IRS Letter Rulings 8004046 (10/30/79) et 8138184 (6/29/81).

4 Regs. Sect. 1.1402 c) -5 b) 2) iii).

5 Regs. Art. 1.1402 c) -5 c) 2).

6 Regs. Sect. 1.1402 c) -5 b) 2) iv).

7 Regs. Sect. 1.1402 c) -5 b) 2) v).

8 Chevalier, 92 T. C. 199 (1989).

9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,

10 IRS, Segment de Marché, le Programme de Spécialisation: les Ministres (avril 1995).

11 IRS Publication 1828, guide fiscal pour les églises et les organisations religieuses (2008). Le glossaire de la publication dit simplement : » tel qu’utilisé dans cette brochure, le terme ministre désigne les membres du clergé de toutes les religions et confessions. . . .”

12 Rév. Proc. 2006-3, 2006-1 I. R. B. 122.

13 Haimowitz, T. C. Mémo. 1997-40.

14 Brannon, T. C. Mémo. 1999-370.

15 Rév.Rul. 63-90, 1963-1 C. B. 27, et IRS Lettre de Décision 7833017 (5/16/78).

16 Colbert, 61 T. C. 449 (1974).,

17 IRS lettre décision 9144047 (6/3/91).

18 IRS lettre décision 8646018 (8/14/86).

19 IRS Lettre de Décision 200318002 (1/7/03).

20 IRS lettre décision 9126048 (4/2/91).

21 les organisations de parachutisme sont des organisations religieuses qui opèrent en dehors d’une dénomination particulière.

22 Boyd, T. C. Mémo. 1981-528.

23 Rév.Rul. 71-258, 1971-1 C. B. 283.

24 IRS lettre décision 8004046 (10/30/79).

25 IRS lettre décision 8138184 (6/29/81).

26 IRS lettre décision 8519004 (1/28/85).

27 Mosley, T. C. Mémo. 1994-457.,

28 Whittington, T. C. Mémo. 2000-296.

29 loi de 2002 sur la Clarification des allocations de logement du clergé, P. L. 107-181, §2(a).

31 membres d’ordres religieux qui ont fait vœu de pauvreté sont automatiquement exemptés et n’ont pas à déposer le formulaire 4361.