Definition av Minister enligt förordningarna
förordningarna enligt Secs. 107 och 1402 innehåller riktlinjer för att avgöra vem som är minister. Båda sektionerna anger att en minister utmärks av de uppgifter han eller hon utför., Reglerna anger att en ministers uppgifter inkluderar
ministration av sacerdotal funktioner och uppförande av religiös dyrkan, och kontroll, uppförande och underhåll av religiösa organisationer (inklusive religiösa styrelser, samhällen och andra integrerade organ för sådana organisationer), under ledning av en religiös kropp som utgör en kyrka eller kyrka valör.2
Regs. Sec.1.107-1(A) ger en liknande definition., En ministers uppgifter
innefattar utförandet av sacerdotalfunktioner, uppförande av religiös dyrkan, administration och underhåll av religiösa organisationer och deras integrerade byråer och utförandet av undervisning och administrativa uppgifter vid teologiska seminarier.
definitionerna ovan identifierar följande kategorier av personer som kvalificerar sig som ministrar:
- de i traditionella prästerroller (t. ex., präster, pastorer, rabbiner) som vanligtvis utför sacerdotala funktioner och utför dyrkan;
- de som arbetar för sekulära organisationer i den utsträckning de utför sacerdotala funktioner och utför dyrkan;
- de som kontrollerar och upprätthåller religiösa organisationer på lokal kyrka eller valörsnivå; och
- lärare och administratörer vid seminarier.,
två viktiga frågor uppstår när man definierar dem som kvalificerar sig som ministrar: om deras tjänst utförs under ledning av en kyrka eller valör och om deras uppgifter omfattas av reglerna ovan. De som är under kontroll av en kyrka eller valör vars dominerande uppgifter anges i förordningarna har de starkaste positionerna.
ju mer avgörande av de två frågorna är de uppgifter som ministern utför. Personer som utför ministeruppgifter utanför en kyrkas eller en valörs regi kan kvalificera sig som ministrar baserat på utförda uppgifter., Till exempel har kaplaner som är anställda av sekulära organisationer framgångsrikt kvalificerat sig som ministrar eftersom de utförde dyrkan och administrerade sakrament.3
Regs. Sec. 1.1402 (C) -5 ger följande exempel som hjälper till att identifiera dem utanför traditionella ministerroller som kvalificerar sig som ministrar. I dessa exempel bestämmer antingen ministerens specifika uppgifter eller den religiösa organisationens uppdrag om personen kvalificerar sig som minister.,
- en ordinerad kaplan vid ett universitet som undervisar i en religionsklass, ger andlig rådgivning och utför gudstjänster anses vara en minister. 4 i detta exempel kvalificerar kaplanens uppgifter honom eller henne som minister trots att han eller hon inte arbetar i en religiös organisation.
- en person utför en ministers uppgifter medan han utför religiös dyrkan och utför sacerdotalfunktioner även om annan anställning inte är ministeriell relaterad.5 i själva verket kan en person ha två karriärer samtidigt, en som minister och en annan i sekulär position.,
- en ordinerad minister som leder en byrå av benämningen kvalificerar sig som minister.6
- en ordinerad minister som tilldelats av hans eller hennes valör för att ge råd till ett företag i publiceringen av en bok om valören anses vara en minister.7
i de två sista exemplen är skattebetalarna ministrar huvudsakligen baserade på deras beteende och underhåll av en beteckning, inte för att deras dagliga uppgifter är en typisk minister.,
IRS och rättsliga avgöranden
ovanstående exempel från förordningarna trots att de som utför uppgifter utanför traditionella ministerier har en svårare tid som ministrar. Denna fråga har kommit upp i domstolsmål och IRS-domar som involverar anställda i religiösa och sekulära organisationer. Detta avsnitt sammanfattar hur skattedomstolen har tolkat definitionen av en minister.
anställda i kyrkor
en uppsjö av domstolsmål har tillämpat förordningarna på olika situationer för att avgöra vem som uppfyller definitionen av en minister., De flesta av dessa ärenden gäller om de som är anställda av lokala kyrkor är ministrar.
skattedomstolen gav vad som förmodligen är den mest citerade och användbara analysen av lagen i Knight.8 riddaren ordinerades inte och kunde inte administrera sakramenten. Men han utförde dyrkan, var licensierad och betraktades som en andlig ledare i sin kyrka. Domstolen ansåg att Knight var kvalificerad som minister och tillämpade ett femfaktorstest som ursprungligen etablerades i Wingo.,9 i så fall fastställde skattedomstolen följande attribut och skyldigheter för en minister:
- är ordinerad, beställd eller licensierad;
- erkänns av den religiösa kroppen som en andlig ledare;
- utför religiös dyrkan;
- administrerar sakramenten; och
- är involverad i kontroll, uppförande eller underhåll av en religiös organisation.
I Knight uppgav domstolen att den första faktorn måste uppfyllas och de andra faktorerna bör vägas mot varje skattebetalares fakta och omständigheter för att bestämma., Ridderbeslutet är särskilt inflytelserikt eftersom det är det senaste fallet i denna fråga som beslutats av den fullständiga skattedomstolen. Dessutom citerar IRS-revisionsriktlinjerna detta beslut och hänvisar dessa revisionsministrar tillbaka till dessa fem faktorer.10
den vägledning som ges i Knight är ännu viktigare med tanke på två senaste drag av IRS. För det första ger IRS inte längre en definition av minister i den senaste upplagan av sin skatteguide för kyrkor och religiösa organisationer.,11 för det andra har IRS uppgett att det inte längre kommer att utfärda privata brevbeslut som behandlar frågan om en skattebetalare uppfyller definitionen av en minister.12 utan IRS-vägledning måste ministrarna och deras arbetsgivare förlita sig på rättsliga tolkningar för att avgöra dem som kvalificerar sig som ministrar.
efterföljande Skattedomstolsbeslut mätte fakta i varje mål mot de fem faktorerna från Wingo., Till exempel,i Haimowitz 13, uppfyllde skattebetalaren inte definitionen av en minister eftersom han inte var ordinerad, beställd eller licensierad i den judiska tron, och hans uppgifter var huvudsakligen administrativa. Haimowitz kunde inte uppfylla någon av de fem faktorerna. I Brannon fastställde 14 skattedomstolen att skattebetalaren uppfyllde definitionen av en minister eftersom han träffade fyra av de fem faktorer som anges i Wingo. Han var licensierad, utförd dyrkan, presiderade över dop, gemenskap och äktenskap, och tilldelades kontroll och underhåll av Trinity-Weoka-kyrkan.,
de flesta ministrar arbetar för lokala kyrkor, och många domstolsbeslut tar upp om kyrkans anställda kvalificerar sig som ministrar. Det finns färre beslut som ger vägledning om huruvida de som är anställda av kyrkans anslutna organisationer kvalificerar sig som ministrar. Nästa avsnitt drar kraftigt på IRS vägledning för att ge parametrar som avgör hur de anställda av dessa organisationer kan kvalificera sig som ministrar.
anställda i kyrkans anslutna organisationer
under Regs. Sec. 1.107-1 a, ordinerade administratörer och lärare vid seminarierna kvalificerar sig som ministrar., IRS har gjort en snäv tolkning av denna förordning. Utbildningsinstitutionen måste vara en integrerad del av en kyrka eller valör. Fakultet och administratörer på interdenominationella seminarier är således inte ministrar eftersom seminarierna inte kontrolleras av en viss kyrka eller valör.15
kontroll av en kyrka eller valör måste vara tydlig. I Colbert nekades 16 en religionsprofessor vid en kyrkans anslutna högskola ett bostadsbidrag eftersom det inte fanns några bevis för att en kyrka utövade kontroll över skolan., Kyrkan kontroll var också en viktig fråga i brev dom 9144047.17 i denna dom, fyra ordinerade religionsprofessorer vid en kristen högskola kvalificerade som ministrar och var berättigade till bostadsbidrag. IRS styrde att kyrkan styrde högskolan eftersom den grundades och delvis finansierades av kyrkan och kontrollerades av en styrelse, varav de flesta kyrkan valde.
lärare och administratörer på grund-och gymnasieskolor har också försökt kvalificera sig som ministrar., Brist på kontroll av en kyrka eller valör hindrar dessa individer från att kvalificera även om skolan har ett religiöst syfte.18 även de som är anställda vid kyrkliga skolor kan inte kvalificera sig som ministrar om de inte är ordinerade eller beställda och deras plikter är oskiljbara från de anställda vid sekulära skolor.19
med tanke på IRS-tolkningen av Regs. Sec. 1.107-1(a), seminarier och religiösa högskolor bör noggrant undersöka sina omständigheter för att säkerställa att anställda uppfyller IRS parametrar innan de behandlas som ministrar., Lärare i grund-och gymnasieskolor skulle kvalificera sig som ministrar endast under ovanliga omständigheter. Till exempel kan en ordinerad rabbin på en skola som styrs av en lokal synagoga som undervisar religionsklasser, utför gudstjänster och förbereder eleverna för vuxenjudiskt liv kvalificera sig som minister.20
anställda i icke-kyrkliga organisationer
anställda utanför kyrkor har svårare att kvalificera sig som ministrar. Ändå ger förordningarna utrymme för vissa individer att kvalificera sig., Bestämningen beror på utförda uppgifter och anslutning till en religiös organisation, med uppgifter som utförs är den viktigaste faktorn. Individer i denna kategori inkluderar kaplaner i fängelser och sjukhus och de som är anställda av fallskärmsorganisationer.21
kaplaner som arbetar för icke-kyrkliga organisationer som utför dyrkan och utför sacerdotalfunktioner har framgångsrikt kvalificerat sig som ministrar. Utförandet av dessa två funktioner är nyckelfaktorn i följande fall och avgöranden.,
i Boyd var 22 skattebetalaren en Kaplan anställd av Indianapolis Police Department. IRS medgav att han utförde en ministers uppgifter. Det tog dock problem med sin anställning utanför en religiös organisation. Domstolen dömde till förmån för Boyd eftersom han utförde en ministers uppgifter under noggrann övervakning av en kyrkförbund, vilket gav en koppling till en religiös organisation.
IRS-avgöranden som behandlar huruvida kaplaner kvalificerar sig som ministrar är relativt gamla. Detta begränsar deras värde, eftersom det är troligt att IRS perspektiv har förändrats. Pastor Rul., 71-25823 ansåg att präster i statsägda sjukhus och privata ideella sjukhus var ministrar eftersom de utförde dyrkan och utförde sakrament (dop, äktenskap, begravningar och böner för de sjuka).
tre IRS brev avgöranden ansåg också att kaplaner var ministrar. Endast de skattebetalare som begärde dessa avgöranden kan lita på dem, men de avslöjar IRS resonemang. En negativ aspekt av dessa domar är att de utfärdades för mer än 20 år sedan.
en kaplan för en utrikesdepartement för mänskliga tjänster ansågs vara en minister baserad på utförda uppgifter.,24 en präst för ett ideellt, icke-kyrkligt sjukhus var en minister eftersom han utförde dyrkan, utförde sakrament och gav rådgivning till patienter, deras släktingar och sjukhuspersonal.25
brev dom 851900426 är den senaste av de tre domar och ger en ännu starkare uppsättning fakta för skattebetalarna. Kaplanen utförde sacerdotalfunktioner och arbetade för en organisation som grundades och finansierades av lokala kyrkor i syfte att leverera kaplaner till lokala sjukhus. Således utförde kaplanen ministeruppgifter och var under kontroll av lokala kyrkor.,
de som är anställda av fallskärmsorganisationer står inför utmaningen att kvalificera sig som ministrar enligt samma regler som de som är anställda av kyrkor. Ministrar som får gynnsamma avgöranden har lyckats genom att lägga fram bevis på deras anslutning till lokala kyrkor.
ett Skattedomstolsbeslut från 1994 övervägde situationen för två baptistministrar som inrättade en organisation för att främja världsuppdrag.27 organisationen utförde sitt uppdrag genom att producera videoband för lokala kyrkor, och skattebetalarna var nyckelpersoner i produktionsprocessen., Domstolen ansåg att denna produktion och distribution av videor stödde orsaken till utländska uppdrag, en sacerdotal funktion inom Baptist faith. Även om skattebetalarna inte var anslutna till någon lokal kyrka, användes banden de producerade av över 30 000 kyrkor. Detta var bevis på en koppling till lokala kyrkor.
i ett senare beslut, en ordinerad minister som arbetar för en evangelisk organisation kvalificerad som minister. Organisationen producerade religiös litteratur och TV-program och genomförde korståg., IRS förnekade ministerns bostadsbidrag eftersom han inte arbetade för en kyrka eller valör. I sidospår med skattebetalaren såg skattedomstolen organisationens anhängare som en ”troende” som liknar en kyrka. De var lojala mot organisationen och deltog konsekvent i sina gudstjänster och korståg.28
oavsett anställningsort måste skattebetalare som vill kvalificera sig som ministrar fastställa att de utför en ministers uppgifter enligt reglerna., De har en starkare ställning om de kan visa att de utför sina uppgifter i samband med en samfund eller en lokal kyrka. Anställda i kyrkor, kyrkliga anslutna organisationer och sekulära organisationer som kvalificerar sig som ministrar är föremål för de fördelar och krav som beskrivs i nästa avsnitt.
skatteregler som är unika för ministrar
de som uppfyller definitionen av minister står inför en unik uppsättning skatteregler på tre områden., Ministrarna är:
- berättigade till bostadsbidrag och parsonage uteslutning;
- betraktas som egenföretagare för socialförsäkringsskatt; och
- befriad från federal inkomstskatt källskatt.
de som ger råd till ministrarna bör känna till tillämpningen av skattelagstiftningen på dessa områden.
bostadsbidrag/Parsonage
sec.107 innebär ett undantag från bruttoinkomsten i den mån en ministers arbetsgivare betalar sina bostadskostnader., Arbetsgivaren kan tillhandahålla bostäder genom att betala bostadskostnader (parsonage) eller tillhandahålla kontanter som ministern använder för att betala dessa kostnader (bostadsbidrag). Bostadskostnaderna inkluderar hyra, hypotekslån (rektor och ränta), verktyg, underhåll, försäkring och inredning.
denna uteslutning är den mest attraktiva förmånen för ministrarna eftersom bostadskostnaderna utgör en hög andel av inkomsten. De flesta statliga inkomstskattelagar tillåter också en uteslutning, vilket ökar skattebesparingarna. De flesta avgöranden och rättspraxis relaterade till ministrar rör påståendet om denna uteslutning.,
arbetsgivaren måste ange bostadsbidraget i förväg. Det är begränsat till det mindre av:
- det belopp som arbetsgivaren anger;
- bostadens verkliga hyresvärde; eller
- de faktiska kostnaderna.
arbetsgivarens styrande organ bör godkänna beloppet för bostadsbidraget före när ministern tjänar det., För att säkerställa att denna tidsfrist följs bör en diskussion med ministern och organisationens administratörer börja i oktober varje år så att organisationen kan utse en lämplig uppskattning av ersättningen. Ministern bör ta initiativet, med hjälp av faktiska kostnader genom 30 September innevarande år till projektkostnader för det följande året. Med hjälp av detta bevis kan det styrande organet utse en ersättning som approximerar ministerens faktiska kostnader utan att överskrida gränsen för verkligt hyresvärde.
under 2002 ändrade kongressen sek., 107 ange uttryckligen att det belopp som uteslutits som bostadsbidrag inte får överstiga bostadens verkliga hyresvärde plus kostnaden för allmännyttiga tjänster.29 denna övre gräns för bostadstillägget kan beräknas med hjälp av Internet-eller utskriftskällor som dokumenterar lokala hyresvärden. Ministerns skatterådgivare bör behålla denna dokumentation om det påstådda bostadsbidraget närmar sig denna gräns.,
status som egenföretagare
ministrarna är egenföretagare för Socialförsäkringsskatteändamål med avseende på deras ministertjänster, även om de flesta behandlas som anställda för federala inkomstskatteändamål. Egenföretagare skatt bedöms på skattepliktig ersättning och icke skattskyldiga bostadsbidrag/parsonage. Skattesatsen på 15,3% för egenföretagande utgör en utmaning för nya ministrar som är vana vid att betala hälften av denna skattesats i sekulära jobb. Kvartalsvisa skattade skattebetalningar är vanligtvis nödvändiga för att säkerställa att ministern har betalat en tillräcklig skatt under hela året., Ministern kan också öka sin källskatt på beskattningsbar ersättning för att uppfylla beräknade skattebetalningskrav.
ministrarna kan ansöka om befrielse från skatter på egenföretagande genom att välja att undantas från socialförsäkringssystemet.30 vid ansökan om undantag anger ministern sitt motstånd mot att acceptera offentliga försäkringsersättningar för funktionshinder, död, pensionering eller sjukvård baserat på religiösa övertygelser. Observera att ministern motsätter sig mottagande av förmåner från ett offentligt försäkringssystem, inte betalning av egenföretagare skatter., Många kan invända mot finansieringen och förvaltningen av socialförsäkringssystemet, men ministerens begäran om undantag grundar sig inte på dessa frågor. När Skatteverket godkänner undantaget är det oåterkalleligt. Detta kräver att ministern allvarligt överväger sin tro på statligt stöd.
för att ansöka om undantag måste minster lämna in formulär 4361, ansökan om befrielse från egenföretagare skatt för användning av Minister, medlemmar av religiösa order och kristna vetenskap utövare, med IRS och få IRS godkännande.,31 tidsfristen för att ansöka om befrielse är förfallodagen (inklusive förlängningar) för den skattedeklaration för det andra året där minster rapporterar minst $400 i nettoinkomst för egenföretagare. Detaljerade krav för att ansöka om detta undantag finns i Förordn. Sec. 1.1402(e) och anvisningarna till blankett 4361.
klassificering som anställda eller oberoende entreprenörer
de flesta ministrar klassificeras som anställda för federal inkomstskatt rapportering baserat på tester som fastställts av IRS och domstolarna. Omfattningen av arbetsgivarens kontroll bestämmer ministerens klassificering., Eftersom de flesta arbetsgivare har rätt att utse hur ministern utför sitt arbete, inklusive när och var arbetet utförs, är ministrarna sannolikt att klassificeras som anställda.
dessa ministrar får formulär W-2 och rapporterar sin beskattningsbara bruttoinkomst som anställda. Ministerens status som egenföretagare för Socialförsäkringsskatteändamål spelar emellertid in här. Eftersom de anses vara egenföretagare är ministrar befriade från federal inkomstskatt.32 ministrarna kan dock begära att deras arbetsgivare undanhåller skatter.,33 denna metod kan vara enklare än att göra kvartalsvisa beräknade betalningar. Ministrarna kan hålla inne i en högre takt för att täcka både inkomst-och egenföretagande skatter.
slutsats
skattereglerna för ministrarna utgör en utmaning för arbetsgivare som försöker följa skattelagstiftningen på detta område. Den första utmaningen är att bestämma dem som uppfyller definitionen av en minister under SEC. 107. Den andra gäller en unik uppsättning regler för dem som kvalificerar sig som ministrar. Att ta itu med dessa frågor före årets slut är det bästa sättet att undvika de potentiella fallgroparna.,
de som fungerar som personliga skatterådgivare till ministrarna bör också vara medvetna om de unika skattefrågorna. Dessa rådgivare har möjlighet att förbättra efterlevnaden och hjälpa sina kunder att dra nytta av skatteförmåner till ministrarna. Det finns också möjlighet för skatterådgivare som är bekanta med dessa regler att utöka sin praxis, hjälpa arbetsgivare som saknar kompetens inom detta område.
Redaktörens Anteckningar
Paul Schloemer är professor i Dauch College of Business and Economics vid Göteborg Universitet i Ashland, ÅH. För mer information om den här artikeln, kontakta Prof., Schloemer at pschloem@ ashland.edu.
anmärkningar
1 termen ”minister” kommer att användas i den här artikeln för att hänvisa till dem som kvalificerar sig som ”evangeliets ministrar” under SEC. 107.
2 Regs. Sek.1.1402 c -5 b(2).
3 För exempel, se IRS Brev Avgöranden 8004046 (10/30/79) och 8138184 (6/29/81).
4 Regs. Sek.1.1402 c -5 B 2 iii.
5 Regs. Sek.1.1402 c -5 C 2.
6 Regs. Sek.1.1402 c -5 b 2 iv.
7 Regs. Sek.1.1402 c -5 b 2 v.
8 Riddare, 92 T. C. 199 (1989).
9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,
10 IRS, marknadssegment Specialisering Programmet: Ministrar (April 1995).
11 IRS publikation 1828, skatteguide för kyrkor och religiösa organisationer (2008). Publikationens ordlista säger bara, ” som används i denna broschyr betecknar termen minister medlemmar av präster i alla religioner och valörer. . . .”
12 Rev.Proc. 2006-3, 2006-1 I. R. B. 122.
13 Haimowitz, T. C. Memo. 1997-40.
14 Brannon, T. C. Memo. 1999-370.
15 Rev.Rul. 63-90, 1963-1 C. B. 27, och IRS Skrivelse Dom 7833017 (5/16/78).
16 Colbert, 61 T. C. 449 (1974).,
den 17 IRS Skrivelse Dom 9144047 (6/3/91).
18 IRS Skrivelse Dom 8646018 (8/14/86).
19 IRS Skrivelse Dom 200318002 (1/7/03).
20 IRS Skrivelse Dom 9126048 (4/2/91).
21 Fallskärmsorganisationer är religiösa organisationer som verkar utanför en viss benämning.
den 22 Boyd, T. C. Memo. 1981-528.
23 Rev.Rul. 71-258, 1971-1 C. B. 283.
24 IRS Skrivelse Dom 8004046 (10/30/79).
25 IRS Skrivelse Dom 8138184 (6/29/81).
26 IRS Skrivelse Dom 8519004 (1/28/85).
den 27 Mosley, T. C. Memo. 1994-457.,
den 28 Whittington, T. C. Memo. 2000-296.
den 29 Präster bostadsbidrag Förtydligande Act of 2002, P. L. 107-181, §2(a).
31 Medlemmar av religiösa order som har tagit ett löfte om fattigdom är automatiskt undantagna och behöver inte lämna in formulär 4361.