Madame Lelica

definiția ministrului în conformitate cu reglementările

reglementările din Secs. 107 și 1402 oferă orientări pentru a determina cine se califică ca ministru. Ambele secțiuni afirmă că un ministru se distinge prin îndatoririle pe care le îndeplinește., Regulamentele prevăd că funcția de ministru includ

slujirea sacerdotală a acestora funcții și desfășurarea de cult religios, și de control, de conduită, de întreținere și de organizații religioase (inclusiv cele religioase placi, societățile și alte integrantă agențiile de astfel de organizații), sub autoritatea religioasă a corpului constituie o biserică sau biserica nominală.2

Regs. Sec. 1.107-1(a) oferă o definiție similară., Funcția de ministru

include efectuarea de sacerdotală a acestora funcții, desfășurarea de cult religios, administrarea și întreținerea de organizații religioase și lor integrantă agenții, și a performanței de predare și îndatoriri administrative în seminarii teologice.

definițiile de mai sus identifică următoarele categorii de persoane care se califică drept slujitori:

• cei care au roluri de clerici tradiționali (de ex.,, preoți, pastori, rabini), care de obicei efectua sacerdotală a acestora funcții de conduită și cult;
• Cei care lucrează pentru organizații seculare în măsura în care acestea efectuează sacerdotală a acestora funcții de conduită și cult;
• Cei care controlează și menține organizații religioase la biserica locală sau denumire nivel; și
• Profesori și administratori la seminarii., două aspecte cheie apar în definirea celor care se califică drept slujitori: dacă serviciul lor se desfășoară sub autoritatea unei biserici sau a unei denominațiuni și dacă îndatoririle lor sunt cuprinse de reglementările de mai sus. Cei aflați sub controlul unei biserici sau denominațiuni ale căror îndatoriri predominante sunt specificate în regulamente au cele mai puternice poziții. cea mai importantă dintre cele două aspecte este atribuțiile îndeplinite de ministru. Persoanele care îndeplinesc atribuții de ministru în afara auspiciilor unei biserici sau a unei denominațiuni se pot califica drept miniștri pe baza îndatoririlor îndeplinite., De exemplu, capelanii angajați de organizații laice s-au calificat cu succes ca miniștri deoarece au condus închinarea și au administrat sacramente.3

  Regs. Sec. 1.1402(c) -5 oferă următoarele exemple care ajută la identificarea celor din afara rolurilor tradiționale de ministru care se califică drept miniștri. În aceste exemple, fie îndatoririle specifice ale ministrului, fie atribuirea sarcinilor de către organizația religioasă determină dacă persoana se califică ca ministru., un capelan hirotonit la o universitate care predă o clasă de religie, oferă consiliere spirituală și conduce servicii de închinare este considerat ministru. 4 în acest exemplu, îndatoririle capelanului îl califică ca ministru, chiar dacă nu lucrează într-o organizație religioasă.

• o persoană îndeplinește îndatoririle unui ministru în timp ce desfășoară cult religios și îndeplinește funcții sacerdotale, chiar dacă alte locuri de muncă nu au legătură cu Ministerul.5 de fapt, o persoană poate avea două cariere simultan, una ca ministru și alta într-o poziție seculară.,
• un ministru hirotonit care conduce o agenție a denumirii se califică ca ministru.6
• un ministru hirotonit desemnat de denominația sa pentru a sfătui o companie în publicarea unei cărți despre denominație este considerat ministru.7

în ultimele două exemple, contribuabilii sunt miniștri bazați în principal pe comportamentul și menținerea unei denominațiuni, nu pentru că sarcinile lor zilnice sunt cele ale unui ministru tipic., în ciuda exemplelor de mai sus din regulamente, cei care îndeplinesc sarcini în afara rolurilor tradiționale ale ministerului au o perioadă mai dificilă de calificare ca miniștri. Această problemă a apărut în cazurile judiciare și hotărârile IRS care implică angajați în organizații religioase și seculare. Această secțiune rezumă modul în care instanța fiscală a interpretat definiția unui ministru. angajații Bisericilor o multitudine de cauze judiciare au aplicat reglementările în diferite situații pentru a determina cine îndeplinește definiția unui ministru., Cele mai multe dintre aceste cazuri se referă la faptul dacă cei angajați de bisericile locale sunt miniștri.

instanța fiscală a furnizat ceea ce este, probabil, analiza cea mai larg citată și utilă a legii în Knight.8 Knight nu a fost hirotonit și nu a putut administra sacramentele. Cu toate acestea, el a condus închinarea, a fost licențiat și a fost considerat un lider spiritual în biserica sa. Curtea a considerat că Knight calificat ca ministru, aplicând un test de cinci factori stabilit inițial în Wingo.,9 în acest caz, instanța fiscală a stabilit următoarele atribute și îndatoriri ale unui ministru:

• este hirotonit, comandat sau licențiat;
• este recunoscut de organismul religios ca lider spiritual;
• conduce cultul religios;
• administrează sacramentele; și
• este implicat în controlul, conduita sau întreținerea unei organizații religioase. în Knight, instanța a declarat că primul factor trebuie să fie îndeplinite, iar ceilalți factori ar trebui să fie cântărite în raport cu faptele și circumstanțele fiecărui contribuabil pentru a face o determinare., Decizia Knight este deosebit de influentă, deoarece este cel mai recent caz pe această temă decis de instanța fiscală completă. În plus, orientările privind auditul IRS citează această decizie, referindu-i pe acei miniștri de audit la acești cinci factori.10

  îndrumarea oferită în Knight este și mai importantă, având în vedere două mișcări recente ale IRS. În primul rând, IRS nu mai oferă o definiție a ministrului în ultima ediție a Ghidului său fiscal pentru biserici și organizații religioase.,11 în al doilea rând, IRS a declarat că nu va mai emite decizii de scrisoare privată care să abordeze problema dacă un contribuabil îndeplinește definiția unui ministru.12 lipsa de orientare IRS, miniștrii și angajatorii lor trebuie să se bazeze pe interpretări judiciare pentru a determina pe cei care se califică ca miniștri. deciziile ulterioare ale instanței fiscale au măsurat faptele fiecărui caz împotriva celor cinci factori din Wingo., De exemplu, în Haimowitz, 13 contribuabilul nu a îndeplinit definiția unui ministru deoarece nu a fost hirotonit, comandat sau autorizat în credința evreiască, iar îndatoririle sale erau în principal administrative. Haimowitz nu a reușit să îndeplinească oricare dintre cei cinci factori. În Brannon, 14, Curtea fiscală a decis că contribuabilul a satisfăcut definiția unui ministru, deoarece a întâlnit patru dintre cei cinci factori specificați în Wingo. El a fost autorizat, a condus închinarea, a prezidat funcțiile sacerdotale ale botezului, comuniunii și căsătoriei și a fost însărcinat să controleze și să mențină Biserica Trinity-Weoka.,

  majoritatea miniștrilor lucrează pentru bisericile locale, iar multe decizii judecătorești abordează dacă angajații bisericii se califică drept miniștri. Există mai puține decizii care oferă îndrumări cu privire la faptul dacă cei angajați de organizațiile afiliate bisericii se califică drept miniștri. Următoarea secțiune se bazează foarte mult pe orientările IRS pentru a oferi parametri care determină modul în care cei angajați de aceste organizații se pot califica drept miniștri.

  angajații organizațiilor afiliate Bisericii

  sub Regs. Sec.1.107-1(a), administratorii hirotoniți și profesorii de la seminarii se califică drept miniștri., IRS a luat o interpretare îngustă a acestui regulament. Instituția de învățământ trebuie să facă parte integrantă dintr-o biserică sau denominație. Astfel, facultatea și administratorii seminarelor interdenominaționale nu sunt slujitori, deoarece seminariile nu sunt controlate de o anumită biserică sau denominație.15

  controlul de către o biserică sau denominație trebuie să fie evident. În Colbert, 16 un profesor de religie la un colegiu afiliat bisericii a fost refuzat o alocație de locuințe, deoarece nu a existat nici o dovadă că o biserică a exercitat controlul asupra școlii., Controlul Bisericii a fost, de asemenea, o problemă cheie în scrisoarea de guvernământ 9144047.17 în această hotărâre, patru profesori de religie hirotoniți la un colegiu creștin calificat ca miniștri și au fost eligibile pentru o alocație de locuințe. IRS a decis că biserica a controlat Colegiul, deoarece a fost fondată și parțial finanțată de biserică și controlată de un consiliu de administrație, majoritatea dintre care biserica a selectat.

  profesorii și administratorii de la școlile elementare și secundare au încercat, de asemenea, să se califice ca miniștri., Lipsa controlului de către o biserică sau denominație împiedică acești indivizi să se califice chiar dacă școala are un scop religios.18 chiar și cei angajați în școlile controlate de biserică nu se pot califica drept slujitori dacă nu sunt hirotoniți sau însărcinați, iar îndatoririle lor nu pot fi deosebite de cele ale angajaților din școlile seculare.19

  având în vedere interpretarea IRS a Regs. Sec. 1.107-1(a), seminariile și colegiile religioase ar trebui să examineze cu atenție circumstanțele lor pentru a se asigura că angajații îndeplinesc parametrii IRS înainte de a-i trata ca miniștri., Profesorii din școlile elementare și secundare s-ar califica drept miniștri numai în circumstanțe neobișnuite. De exemplu, un rabin hirotonit la o școală controlată de o sinagogă locală, care predă cursuri de religie, conduce servicii de închinare și pregătește elevii pentru viața evreiască adultă ar putea fi calificat drept ministru.20

  angajații organizațiilor Nonchurch

  cei angajați în afara bisericilor au o perioadă mai dificilă de calificare ca miniștri. Cu toate acestea, reglementările oferă libertate pentru ca unele persoane să se califice., Determinarea depinde de îndatoririle îndeplinite și de apartenența la o organizație religioasă, îndatoririle îndeplinite fiind cel mai important factor. Persoanele din această categorie includ capelanii din închisori și spitale și cei angajați de organizațiile parachurch.21

  Capelani de lucru pentru nonchurch organizații care desfășoară cult și de a efectua sacerdotală a acestora funcții au calificat cu succes ca miniștri. Îndeplinirea acestor două funcții este factorul cheie în următoarele cazuri și hotărâri., în Boyd, 22 contribuabilul a fost un capelan angajat de Departamentul de Poliție din Indianapolis. IRS a recunoscut că a îndeplinit îndatoririle unui ministru. Cu toate acestea, a fost o problemă cu angajarea sa în afara unei organizații religioase. Instanța a decis în favoarea lui Boyd, deoarece a îndeplinit îndatoririle unui ministru sub supravegherea strictă a unei federații de biserici, oferind o legătură cu o organizație religioasă.

  IRS hotărârile care adresa dacă capelanii se califică drept miniștri sunt relativ vechi. Acest lucru limitează valoarea lor, deoarece este probabil ca perspectiva IRS sa schimbat. Reverendul Rul., 71-25823 a reținut că capelani în proprietatea guvernului și spitale private non-profit, spitale au fost miniștri pentru că ei au efectuat cult și a efectuat taine (botezuri, căsătorii, înmormântări, și rugăciuni pentru bolnavi). trei decizii IRS scrisoare, de asemenea, a avut loc că capelanii au fost miniștri. Numai contribuabilii care au solicitat aceste hotărâri se pot baza pe ele, dar dezvăluie raționamentul IRS. Un aspect negativ al acestor hotărâri este că au fost emise cu mai mult de 20 de ani în urmă. un capelan pentru un departament de Stat al Serviciilor Umane a fost considerat a fi un ministru bazat pe îndatoririle îndeplinite.,24 un capelan pentru un spital non-profit, care nu are legătură cu biserica, a fost ministru pentru că a condus închinarea, a făcut sacramente și a oferit consiliere pacienților, rudelor lor și personalului spitalului.25

  scrisoarea 851900426 este cea mai recentă dintre cele trei hotărâri și oferă un set și mai puternic de fapte pentru contribuabil. Capelanul a îndeplinit funcții sacerdotale și a lucrat pentru o organizație fondată și finanțată de bisericile locale în scopul furnizării de capelani spitalelor locale. Astfel, capelanul a îndeplinit îndatoririle de ministru și a fost sub controlul bisericilor locale.,

  cei angajați de organizațiile parachurch se confruntă cu provocarea de a se califica ca miniștri în conformitate cu aceleași reguli ca și cele angajate de biserici. Miniștrii care au primit hotărâri favorabile au reușit prin producerea de dovezi ale legăturii lor cu bisericile locale. o decizie a Curții fiscale din 1994 a analizat situația a doi miniștri baptiști care au înființat o organizație pentru promovarea misiunilor mondiale.27 organizația și-a îndeplinit misiunea prin producerea de casete video pentru bisericile locale, iar contribuabilii au fost oamenii cheie în procesul de producție., Curtea a reținut că această producție și distribuție de videoclipuri susțineau cauza misiunilor străine, o funcție sacerdotală în cadrul credinței Baptiste. Deși contribuabilii nu erau afiliați la nicio biserică locală, casetele pe care le-au produs au fost folosite de peste 30.000 de biserici. Aceasta a fost o dovadă a unei legături cu bisericile locale. într-o decizie mai recentă, un ministru hirotonit de lucru pentru o organizație evanghelică calificat ca ministru. Organizația a produs literatură religioasă și programe de televiziune și a condus cruciade., IRS a interzis alocația pentru locuință a ministrului pentru că nu lucra pentru o biserică sau o denominație. În siding cu contribuabilul, instanța fiscală a văzut adepții organizației ca un „corp de credincioși” similar cu o biserică. Ei au fost loiali organizației și au participat în mod constant la serviciile de închinare și la cruciade.28

  indiferent de locul lor de muncă, contribuabilii care doresc să se califice ca Miniștri trebuie să stabilească că îndeplinesc îndatoririle unui ministru așa cum este descris în regulamente., Ei au o poziție mai puternică dacă pot arăta că își îndeplinesc îndatoririle în asociere cu o denominație sau cu o biserică locală. Angajații bisericilor, organizațiilor afiliate Bisericii și organizațiilor seculare care se califică drept miniștri sunt supuși beneficiilor și cerințelor descrise în secțiunea următoare.

  reguli fiscale unice pentru Miniștri

  cei care îndeplinesc definiția ministrului se confruntă cu un set unic de reguli fiscale în trei domenii., Miniștrii sunt:

  • eligibil pentru alocația de locuințe și excluderea parsonage;
  • considerat independent în scopuri fiscale de securitate socială; și
  • scutite de impozitul federal pe venit reținut la sursă.

  acei miniștri de consiliere ar trebui să fie familiarizați cu aplicarea legislației fiscale în aceste domenii.

  alocația pentru locuințe/Parsonage

  sec. 107 oferă o excludere de la venitul brut în măsura în care angajatorul unui ministru își plătește costurile pentru locuință., Angajatorul poate oferi locuințe prin plata costurilor locuințelor (parsonage) sau prin furnizarea de numerar pe care ministrul îl folosește pentru a plăti aceste costuri (alocație pentru locuințe). Costurile locuințelor includ chiria, plățile ipotecare (principalul și dobânda), utilitățile, întreținerea, asigurarea și mobilierul. această excludere este cel mai atractiv beneficiu disponibil miniștrilor, deoarece costurile locuințelor reprezintă un procent ridicat de venit. Majoritatea legilor privind impozitul pe venit permit, de asemenea, o excludere, crescând economiile fiscale. Majoritatea hotărârilor și jurisprudenței referitoare la miniștri se referă la revendicarea acestei excluderi., angajatorul trebuie să desemneze valoarea alocației pentru locuințe în avans. Acesta este limitat la cea mai mică dintre:

  • suma desemnată de angajator;
  • valoarea justă de închiriere a reședinței; sau
  • cheltuielile reale suportate. organul de conducere al angajatorului ar trebui să aprobe valoarea alocației pentru locuință înainte de momentul în care ministrul o câștigă., Pentru a asigura respectarea acestui termen, o discuție cu ministrul și administratorii organizației ar trebui să înceapă până în luna octombrie a fiecărui an, astfel încât organizația să poată desemna o estimare adecvată a indemnizației. Ministrul ar trebui să ia inițiativa, folosind cheltuielile efective până la 30 septembrie a anului curent pentru a proiecta cheltuielile pentru anul următor. Folosind aceste dovezi, organul de conducere poate desemna o indemnizație care aproximează cheltuielile reale ale ministrului fără a depăși limita valorii juste a chiriei. în 2002, Congresul a modificat sec., 107 să precizeze în mod explicit că suma exclusă ca alocație pentru locuință nu poate depăși valoarea justă a chiriei reședinței plus costul utilităților.29 această limită superioară a valorii alocației pentru locuințe poate fi estimată folosind surse de internet sau de imprimare care documentează valorile locale de închiriere. Consilierul fiscal al ministrului ar trebui să păstreze această documentație dacă indemnizația de locuință solicitată se apropie de această limită.,
    

    Statutul lucrătorilor independenți

    miniștrii sunt independenți în scopuri fiscale de securitate socială în ceea ce privește serviciile lor ministeriale, chiar dacă majoritatea sunt tratați ca angajați în scopuri federale de impozit pe venit. Impozitul pe activități independente este evaluat pe compensația impozabilă și alocația/parsonajul pentru locuințe neimpozabile. Rata impozitului pe activități independente de 15,3% reprezintă o provocare pentru noii miniștri care sunt obișnuiți să plătească jumătate din această rată în locurile de muncă seculare. Plățile fiscale estimate trimestrial sunt de obicei necesare pentru a se asigura că ministrul a plătit o sumă adecvată de impozit pe tot parcursul anului., Ministrul poate, de asemenea, să-și majoreze reținerea la sursă a compensației impozabile pentru a îndeplini cerințele estimate de plată a impozitelor.

    miniștrii pot solicita scutirea de impozitele pe activități independente prin alegerea de a fi excluși din sistemul de securitate socială.30 în cererea de scutire, ministrul își declară opoziția față de acceptarea plăților de asigurări publice pentru invaliditate, deces, pensionare sau îngrijiri medicale bazate pe convingeri religioase. Rețineți că ministrul se opune primirii prestațiilor dintr-un sistem de asigurări publice, nu plata impozitelor pe activități independente., Mulți s-ar putea opune finanțării și administrării sistemului de securitate socială, dar cererea ministrului de scutire nu se bazează pe aceste probleme. Odată ce IRS aprobă scutirea, aceasta este irevocabilă. Acest lucru necesită ca ministrul să ia în considerare în mod serios credința sa cu privire la asistența guvernamentală.

    Pentru a solicita scutirea, ministrul trebuie să depună Formularul 4361, Cererea de Scutire de la Auto-ocuparea forței de Muncă Taxa pentru Utilizarea de către Ministru, Membrii Ordinelor Religioase și Christian Science Practicieni, cu FISCUL și de a primi omologare IRS.,31 termenul limită pentru solicitarea scutirii este data scadentă (inclusiv extensiile) declarației fiscale pentru al doilea an în care minster raportează cel puțin 400 USD în câștiguri nete de autoocupare. Cerințe detaliate pentru solicitarea acestei scutiri pot fi găsite în Regs. Sec. 1.1402(e) și instrucțiunile pentru formularul 4361.

    clasificarea ca angajați sau contractori independenți

    majoritatea miniștrilor sunt clasificați ca angajați pentru raportarea federală a impozitului pe venit pe baza testelor stabilite de IRS și instanțe. Gradul de control al angajatorului determină clasificarea ministrului., Deoarece majoritatea angajatorilor au dreptul de a desemna modul în care ministrul își îndeplinește locul de muncă, inclusiv când și unde se desfășoară activitatea, miniștrii sunt cel mai probabil clasificați ca angajați. acești miniștri primesc formularul W-2 și raportează venitul brut impozabil ca angajați. Cu toate acestea, statutul ministrului de lucrător independent în scopuri fiscale de securitate socială intră în joc aici. Întrucât sunt considerați lucrători independenți, miniștrii sunt scutiți de reținerea impozitului federal pe venit.32 Cu toate acestea, miniștrii pot solicita angajatorilor să rețină impozitele.,33 această abordare poate fi mai ușoară decât efectuarea plăților trimestriale estimate. Miniștrii pot reține la o rată mai mare pentru a acoperi atât impozitele pe venit, cât și impozitele pe activități independente.

    concluzie

    normele fiscale aplicabile miniștrilor oferă o provocare angajatorilor care încearcă să respecte legea fiscală în acest domeniu. Prima provocare este determinarea celor care îndeplinesc definiția unui ministru în conformitate cu sec.107. Al doilea este aplicarea unui set unic de reguli celor care se califică ca miniștri. Abordarea acestor probleme înainte de sfârșitul anului este cea mai bună modalitate de a evita potențialele capcane.,

    cei care servesc ca consilieri fiscali personali pentru miniștri ar trebui să fie, de asemenea, conștienți de problemele fiscale unice. Acești consilieri au posibilitatea de a îmbunătăți conformitatea și de a-și ajuta clienții să profite de avantajele fiscale oferite miniștrilor. Există, de asemenea, posibilitatea ca consultanții fiscali care sunt familiarizați cu aceste reguli să-și extindă practica, asistând angajatorii care nu au expertiză în acest domeniu. Paul Schloemer este profesor la Colegiul Dauch de afaceri și economie de la Universitatea Ashland din Ashland, OH. Pentru mai multe informații despre acest articol, vă rugăm să contactați Prof., De ce nu? ashland.edu 1 termenul „ministru” va fi folosit în acest articol pentru a se referi la cei care se califică drept „slujitori ai Evangheliei” în sec.107.

    2 Regs. Sec. 1. 1402 litera(c) -5 litera(b) punctul 2.

    3 vezi, spre exemplu, FISCUL Scrisoare Hotărârile 8004046 (10/30/79) și 8138184 (6/29/81).

    4 Regs. Sec. 1. 1402 litera(c) -5 litera(b) punctul 2 punctul(iii).5 Regs. Sec. 1. 1402(c) -5(c) (2).

    6 Regs. Sec. 1. 1402 litera(c) -5 litera(b) punctul 2 punctul(iv).

    7 Regs. Sec. 1. 1402(c) -5(b) (2) (v).8 Cavaler, 92 T. C. 199 (1989).

    9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,10 IRS, programul de specializare Segment de piață: miniștrii (aprilie 1995).11 IRS Publication 1828, ghid fiscal pentru biserici și organizații religioase (2008). Glosarul publicației spune doar: „așa cum este folosit în această broșură, termenul ministru desemnează membrii clerului tuturor religiilor și confesiunilor. . . .”

    12 Rev.Proc. 2006-3, 2006-1 I. R. B. 122.

    13 Haimowitz, T. C. Memo. 1997-40.14 Brannon, T. C. Memo. 1999-370.

    15 Rev.Rul. 63-90, 1963-1 C. B., de 27 de ani, și IRS Scrisoare de Guvernământ 7833017 (5/16/78).16 Colbert, 61 T. C. 449 (1974).,17 IRS scrisoare de guvernământ 9144047 (6/3/91).18 IRS scrisoare de guvernământ 8646018 (8/14/86).19 IRS scrisoare de guvernământ 200318002 (1/7/03).

    20 IRS scrisoare de guvernământ 9126048 (4/2/91).21 organizațiile de parașutism sunt organizații religioase care operează în afara unei anumite denumiri.22 Boyd, T. C. Memo. 1981-528.

    23 Rev.Rul. 71-258, 1971-1 C. B. 283.24 IRS scrisoare de guvernământ 8004046 (10/30/79).

    25 IRS scrisoare de guvernământ 8138184 (6/29/81).26 IRS scrisoare de guvernământ 8519004 (1/28/85).27 Mosley, T. C. Memo. 1994-457.,28 Whittington, T. C. Memo. 2000-296.

    29 Legea de clarificare a alocației pentru locuințe a clerului din 2002, P. L. 107-181, §2(a).31 de membri ai ordinelor religioase care au depus un jurământ de sărăcie sunt scutiți automat și nu trebuie să depună Formularul 4361.