Madame Lelica

definicja ministra w przepisach

przepisy w przepisach o podatku od duchowieństwa. 107 i 1402 zawierają wytyczne dotyczące określania, kto kwalifikuje się jako minister. W obu sekcjach stwierdza się, że minister wyróżnia się obowiązkami, które wykonuje., Regulacje stanowią, że obowiązki ministra obejmują

sprawowanie funkcji kapłańskich i prowadzenie kultu religijnego, a także kontrolę, prowadzenie i utrzymywanie organizacji religijnych (w tym zarządów religijnych, towarzystw i innych integralnych organów takich organizacji), pod zwierzchnictwem organu religijnego stanowiącego kościół lub wyznanie kościelne.2

Regs. Sekcja 1.107-1 lit. a) zawiera podobną definicję., Obowiązki pastora

obejmują wykonywanie funkcji kapłańskich, prowadzenie kultu religijnego, administrowanie i utrzymywanie organizacji religijnych i ich integralnych organów, a także wykonywanie obowiązków dydaktycznych i administracyjnych w seminariach teologicznych.

powyższe definicje określają następujące kategorie osób, które kwalifikują się jako duchowni:

• osoby pełniące tradycyjne funkcje duchowne (np.,, kapłani, pastorzy, rabini), którzy zazwyczaj pełnią funkcje sakralne i prowadzą Kult;
• ci, którzy pracują dla organizacji świeckich w zakresie, w jakim pełnią funkcje sakralne i prowadzą Kult;
• ci, którzy kontrolują i utrzymują organizacje religijne na poziomie lokalnego kościoła lub denominacji; i
• nauczyciele i administratorzy w seminariach.,

przy definiowaniu tych, którzy kwalifikują się jako duchowni, pojawiają się dwie kluczowe kwestie: czy ich Służba odbywa się pod zwierzchnictwem kościoła lub denominacji oraz czy ich obowiązki są objęte powyższymi rozporządzeniami. Ci, którzy są pod kontrolą kościoła lub denominacji, których główne obowiązki są określone w przepisach, mają najsilniejsze stanowiska.

najważniejszą z tych dwóch kwestii są obowiązki wykonywane przez ministra. Osoby pełniące obowiązki ministerialne poza auspicjami kościoła lub denominacji mogą kwalifikować się jako ministrowie na podstawie wykonywanych obowiązków., Na przykład kapelani zatrudnieni przez organizacje świeckie z powodzeniem kwalifikowali się jako duchowni, ponieważ prowadzili kult i udzielali sakramentów.3

Regs. Sekcja 1.1402 (c) -5 zawiera następujące przykłady, które pomagają zidentyfikować osoby spoza tradycyjnych funkcji ministra, które kwalifikują się jako ministrowie. W tych przykładach o tym, czy dana osoba kwalifikuje się jako minister, decydują albo szczególne obowiązki ministra, albo powierzenie jej obowiązków przez organizację religijną.,

• wyświęcony kapelan na uniwersytecie, który prowadzi zajęcia religijne, udziela porad duchowych i prowadzi nabożeństwa, jest uważany za duszpasterza. 4 w tym przykładzie obowiązki kapelana kwalifikują go jako duszpasterza, nawet jeśli nie pracuje on w organizacji religijnej.
• osoba pełni obowiązki ministra podczas prowadzenia kultu religijnego i pełnienia funkcji kapłańskich, nawet jeśli inne zatrudnienie nie jest związane z posługą.5 w rzeczywistości osoba może mieć dwie kariery jednocześnie, jedną jako minister, a drugą na stanowisku świeckim.,
• ordynowany minister kierujący agencją denominacji kwalifikuje się jako minister.6
• minister wyświęcony wyznaczony przez swoją denominację do doradzania firmie w publikacji książki o denominacji jest uważany za Ministra.7

w dwóch ostatnich przykładach podatnicy są ministrami opierającymi się głównie na zachowaniu i utrzymaniu denominacji, a nie dlatego, że ich codzienne zadania to zadania typowego ministra.,

urzędy skarbowe i orzeczenia sądowe

powyższe przykłady z przepisów wynika, że osoby wykonujące zadania poza tradycyjnymi funkcjami ministerialnymi mają trudniejsze Kwalifikacje do pełnienia funkcji ministerialnych. Problem ten pojawił się w sprawach sądowych i orzeczeniach urzędu skarbowego dotyczących pracowników organizacji religijnych i świeckich. W tej sekcji podsumowano, jak Sąd podatkowy zinterpretował definicję ministra.

pracownicy kościołów

wiele spraw sądowych stosuje przepisy w różnych sytuacjach, aby ustalić, kto spełnia definicję ministra., Większość tych spraw dotyczy tego, czy osoby zatrudnione przez Kościoły lokalne są ministrami.

Sąd podatkowy przedstawił chyba najszerzej cytowaną i użyteczną analizę prawa W Knight.8 Rycerz nie był wyświęcony i nie mógł udzielać sakramentów. Prowadził jednak nabożeństwa, był licencjonowany i uważany był za przywódcę duchowego w swoim kościele. Sąd orzekł, że Knight kwalifikuje się jako minister, stosując test pięciostopniowy ustanowiony początkowo w Wingo.,9 W takim przypadku sąd podatkowy ustalił następujące cechy i obowiązki ministra:

• jest wyświęcony, zlecony lub licencjonowany;
• jest uznawany przez ciało zakonne za przywódcę duchowego;
• prowadzi kult religijny;
• administruje sakramentami; i
• jest zaangażowany w kontrolę, prowadzenie lub utrzymywanie organizacji religijnej.

w wyroku w sprawie Knight Sąd stwierdził, że pierwszy czynnik musi być spełniony, a pozostałe czynniki należy zważyć w stosunku do stanu faktycznego i okoliczności każdego podatnika w celu dokonania ustalenia., Decyzja Knight jest szczególnie wpływowa, ponieważ jest to najnowsza sprawa w tej sprawie rozstrzygnięta przez pełny Sąd podatkowy. Ponadto wytyczne kontroli IRS powołują się na tę decyzję, odsyłając tych ministrów ds. audytu do tych pięciu czynników.10

wskazówki zawarte w Knight są jeszcze ważniejsze biorąc pod uwagę dwa ostatnie posunięcia urzędu skarbowego. Po pierwsze, urząd skarbowy nie podaje już definicji ministra w najnowszym wydaniu przewodnika podatkowego dla kościołów i organizacji religijnych.,11 Po Drugie, Urząd Skarbowy stwierdził, że nie będzie już wydawać prywatnych interpretacji dotyczących kwestii, czy podatnik spełnia definicję ministra.12. ministrowie i ich pracodawcy muszą opierać się na wykładniach sądowych w celu określenia tych, którzy kwalifikują się jako ministrowie.

kolejne decyzje sądów podatkowych zmierzały stan faktyczny każdej sprawy na tle pięciu czynników Wingo., Na przykład w Haimowitz 13 podatnik nie spełniał definicji pastora, ponieważ nie był wyświęcony, zlecony ani licencjonowany w wierze żydowskiej, a jego obowiązki miały głównie charakter administracyjny. Haimowitz nie spełnił żadnego z pięciu czynników. W wyroku w sprawie Brannon 14 Sąd podatkowy orzekł, że podatnik spełnił definicję ministra, ponieważ spełnił cztery z pięciu czynników określonych w Wingo. Był licencjonowany, prowadził nabożeństwa, przewodniczył funkcjom sakralnym chrztu, komunii i małżeństwa, a także został przydzielony do kontroli i utrzymania kościoła Trójcy Świętej-Weoka.,

większość ministrów pracuje dla Kościołów lokalnych, a wiele decyzji sądowych dotyczy tego, czy pracownicy kościoła kwalifikują się jako ministrowie. Jest mniej decyzji udzielających wskazówek, czy osoby zatrudnione przez organizacje kościelne kwalifikują się jako ministrowie. Następna sekcja opiera się w dużej mierze na wytycznych IRS, aby zapewnić parametry, które określają, w jaki sposób osoby zatrudnione przez te organizacje mogą kwalifikować się jako ministrowie.

pracownicy organizacji zrzeszonych w Kościele

pod Regs. § 1.107-1 lit. a), ordynowani administratorzy i nauczyciele w seminariach kwalifikują się jako ministrowie., Urząd Skarbowy przyjął wąską interpretację tego rozporządzenia. Instytucja edukacyjna musi być integralną częścią kościoła lub denominacji. Tak więc wykładowcy i administratorzy seminariów międzydenominacyjnych nie są ministrami, ponieważ seminaria nie są kontrolowane przez konkretny kościół lub denominację.15

Kontrola kościoła lub denominacji musi być widoczna. W Colbert, 16 profesor religii w kolegium kościelnym został pozbawiony dodatku mieszkaniowego, ponieważ nie było dowodów, że Kościół sprawował kontrolę nad szkołą., Kontrola kościoła była również kluczową kwestią w liście orzekającym 9144047.17 w tym wyroku czterech wyświęconych profesorów religii w chrześcijańskim kolegium kwalifikowało się jako ministrowie i kwalifikowało się do dodatku mieszkaniowego. Urząd Skarbowy orzekł, że Kościół kontrolował kolegium, ponieważ zostało założone i częściowo sfinansowane przez Kościół i kontrolowane przez Radę powierniczą, z której większość wybrała Kościół.

nauczyciele i administratorzy szkół podstawowych i średnich również próbowali zakwalifikować się na stanowiska ministerialne., Brak kontroli ze strony kościoła lub denominacji uniemożliwia tym osobom zakwalifikowanie się, nawet jeśli szkoła ma cel religijny.18 nawet ci, którzy są zatrudnieni w szkołach kontrolowanych przez Kościół, nie mogą kwalifikować się jako ministrowie, jeżeli nie są wyświęceni lub mianowani, a ich obowiązki są nie do odróżnienia od obowiązków pracowników szkół świeckich.19

biorąc pod uwagę interpretację REGS przez Urząd Skarbowy. Sec. 1.107-1 (a), seminaria i kolegia religijne powinny dokładnie zbadać ich okoliczności, aby upewnić się, że pracownicy spełniają parametry IRS przed traktowaniem ich jako Ministrów., Nauczyciele w szkołach podstawowych i średnich kwalifikują się jako ministrowie tylko w nietypowych okolicznościach. Na przykład ordynowany Rabin w szkole kontrolowanej przez lokalną synagogę, który prowadzi lekcje religii, prowadzi nabożeństwa i przygotowuje uczniów do dorosłego życia żydowskiego, może kwalifikować się jako pastor.20

pracownicy organizacji non-profit

osoby zatrudnione poza kościołami mają trudniejszy okres kwalifikowania się jako ministrowie. Niemniej jednak, przepisy zapewniają swobodę dla niektórych osób, aby zakwalifikować się., Determinacja zależy od wykonywanych obowiązków i przynależności do organizacji religijnej, przy czym obowiązki wykonywane są najważniejszym czynnikiem. Osoby w tej kategorii to kapelani w więzieniach i szpitalach oraz osoby zatrudnione przez organizacje spadochroniarskie.21

kapelani pracujący dla organizacji non-profit, którzy prowadzą nabożeństwa i pełnią funkcje sakralne, z powodzeniem zakwalifikowali się jako duszpasterze. Realizacja tych dwóch funkcji jest kluczowym czynnikiem w następujących sprawach i orzeczeniach.,

w wieku 22 lat podatnik był kapelanem zatrudnionym w policji w Indianapolis. Urząd Skarbowy przyznał, że wykonywał obowiązki ministra. Miał jednak problemy z jego zatrudnieniem poza organizacją religijną. Sąd orzekł na korzyść Boyda, ponieważ wykonywał obowiązki ministra pod ścisłym nadzorem Federacji kościołów, zapewniając powiązanie z organizacją religijną.

To ogranicza ich wartość, ponieważ jest prawdopodobne, że perspektywa IRS zmieniła się. Ks. Rul., 71-25823 utrzymywał, że kapelani w szpitalach rządowych i prywatnych szpitalach non-profit byli ministrami, ponieważ prowadzili kult i sprawowali sakramenty (chrzty, małżeństwa, pogrzeby i modlitwy za chorych).

trzy pisma IRS orzekły również, że kapelani są ministrami. Tylko Podatnicy, którzy zażądali tych orzeczeń, mogą na nich polegać, ale ujawniają uzasadnienie IRS. Negatywnym aspektem tych orzeczeń jest to, że zostały wydane ponad 20 lat temu.

na podstawie wykonywanych obowiązków pełnił funkcję ministra,24 kapelan szpitala non-profit, non-profit był duszpasterzem, ponieważ prowadził nabożeństwa, udzielał sakramentów i udzielał porad pacjentom, ich krewnym i personelowi szpitalnemu.25

pismo nr 851900426 jest najnowszym z trzech orzeczeń i stanowi jeszcze mocniejszy zestaw faktów dla podatnika. Kapelan pełnił funkcje sakralne i działał w organizacji założonej i finansowanej przez lokalne kościoły w celu zaopatrzenia kapelanów w lokalne szpitale. W ten sposób kapelan pełnił obowiązki pastora i znajdował się pod kontrolą lokalnych kościołów.,

osoby zatrudnione przez organizacje parachurch stają przed wyzwaniem zakwalifikowania się do służby na tych samych zasadach co osoby zatrudnione przez kościoły. Ministrowie otrzymujący przychylne orzeczenia zdołali przedstawić dowody na ich związek z lokalnymi kościołami.

decyzja sądu podatkowego z 1994 r.dotyczyła sytuacji dwóch baptystycznych pastorów, którzy założyli organizację promującą misje światowe.27 organizacja realizowała swoją misję produkując Kasety Wideo dla lokalnych kościołów, a kluczowymi osobami w procesie produkcji byli podatnicy., Sąd uznał, że ta produkcja i dystrybucja filmów wspierała sprawę misji zagranicznych, pełniącą funkcję sakralną w wierze baptystycznej. Chociaż podatnicy nie byli związani z żadnym lokalnym kościołem, taśmy, które wyprodukowali, były używane przez ponad 30 000 kościołów. Było to dowodem na powiązanie z lokalnymi kościołami.

w nowszej decyzji ordynowany Pastor pracujący dla organizacji ewangelickiej uzyskał tytuł pastora. Organizacja produkowała literaturę religijną i programy telewizyjne oraz prowadziła krucjaty., Urząd skarbowy nie zezwolił ministrowi na dodatek mieszkaniowy, ponieważ nie pracował on dla kościoła lub wyznania. Po stronie podatnika Sąd podatkowy uznał wyznawców organizacji za” ciało wierzących ” podobne do kościoła. Byli lojalni wobec organizacji i konsekwentnie uczestniczyli w jej nabożeństwach i krucjatach.28

niezależnie od miejsca zatrudnienia, podatnicy ubiegający się o uprawnienia do pełnienia funkcji ministerialnych muszą ustalić, że pełnią obowiązki ministra określone w rozporządzeniach., Mają one mocniejszą pozycję, jeśli mogą wykazać, że wykonują swoje obowiązki w związku z denominacją lub lokalnym kościołem. Pracownicy kościołów, organizacji kościelnych i świeckich, którzy kwalifikują się jako ministrowie, podlegają korzyściom i wymogom opisanym w następnej sekcji.

przepisy podatkowe unikalne dla ministrów

osoby spełniające definicję ministra mają do czynienia z unikalnym zbiorem przepisów podatkowych w trzech obszarach., Ministrowie są:

• uprawnieni do zasiłku mieszkaniowego i wykluczenia plebana;
• uznani za samozatrudnionych do celów podatku socjalnego; i
• zwolnieni z federalnego podatku dochodowego u źródła.

osoby doradzające ministrom powinny zapoznać się ze stosowaniem prawa podatkowego w tych dziedzinach.

dodatek mieszkaniowy / Plebania

§ 107 przewiduje wyłączenie z dochodu brutto w zakresie, w jakim pracodawca ministra pokrywa koszty mieszkaniowe., Pracodawca może zapewnić zakwaterowanie, płacąc koszty mieszkaniowe (Plebania) lub dostarczając środki pieniężne, które minister wykorzystuje na pokrycie tych kosztów (dodatek mieszkaniowy). Koszty mieszkaniowe obejmują czynsz, raty hipoteczne( główna i odsetki), Media, utrzymanie, ubezpieczenie i wyposażenie.

to wyłączenie jest najatrakcyjniejszą korzyścią dostępną ministrom, ponieważ koszty mieszkaniowe stanowią wysoki procent dochodów. Większość państwowych przepisów dotyczących podatku dochodowego pozwala również na wykluczenie, zwiększając oszczędności podatkowe. Większość orzeczeń i orzecznictwa dotyczących Ministrów dotyczy twierdzenia o tym wykluczeniu.,

pracodawca musi z góry wyznaczyć wysokość dodatku mieszkaniowego. Jest ona ograniczona do mniejszej z:

• kwoty wskazanej przez pracodawcę;
• godziwej wartości najmu miejsca zamieszkania; lub
• faktycznie poniesionych wydatków.

organ zarządzający pracodawcą powinien zatwierdzić wysokość dodatku mieszkaniowego przed momentem, w którym zarabia go minister., Aby zapewnić przestrzeganie tego terminu, dyskusja z ministrem i administratorami organizacji powinna rozpocząć się do października każdego roku, aby organizacja mogła wyznaczyć odpowiednią szacunkową kwotę dodatku. Minister powinien podjąć inicjatywę, wykorzystując faktyczne wydatki do 30 września bieżącego roku na wydatki na kolejny rok. Korzystając z tych dowodów, organ zarządzający może wyznaczyć dodatek, który przybliża faktyczne wydatki ministra bez przekraczania sprawiedliwego limitu wartości najmu.

w 2002 roku Kongres zmienił ust., 107 wyraźnie stwierdza, że kwota wyłączona jako dodatek mieszkaniowy nie może przekroczyć wartości godziwej najmu mieszkania powiększonej o koszty mediów.29 ten górny limit kwoty dodatku mieszkaniowego można oszacować za pomocą źródeł internetowych lub drukowanych, które dokumentują lokalne wartości czynszu. Doradca podatkowy ministra powinien zachować tę dokumentację, jeżeli wnioskowany dodatek mieszkaniowy zbliża się do tego limitu.,

osoby prowadzące działalność na własny rachunek

ministrowie prowadzą działalność na własny rachunek do celów podatku od Ubezpieczeń Społecznych w odniesieniu do swoich służb ministerialnych, chociaż większość z nich jest traktowana jako pracownicy do celów federalnego podatku dochodowego. Podatek od samozatrudnienia jest naliczany od podlegającego opodatkowaniu odszkodowania i nienależącego do opodatkowania dodatku mieszkaniowego/plebanii. Stawka podatku na samozatrudnienie w wysokości 15,3% stanowi wyzwanie dla nowych ministrów, którzy są przyzwyczajeni do płacenia połowy tej stawki w świeckich miejscach pracy. Kwartalne szacowane płatności podatkowe są zazwyczaj konieczne, aby zapewnić, że minister zapłacił odpowiednią kwotę podatku przez cały rok., Minister może również zwiększyć swoje potrącenie od podlegającego opodatkowaniu odszkodowania w celu spełnienia szacunkowych wymogów dotyczących płatności podatku.

ministrowie mogą ubiegać się o zwolnienie z podatku od samozatrudnienia, wybierając zwolnienie z ZUS.30 powołując się na zwolnienie, minister wyraża swój sprzeciw wobec przyjmowania świadczeń z ubezpieczenia społecznego z tytułu niepełnosprawności, śmierci, emerytury lub opieki medycznej na podstawie przekonań religijnych. Uwaga! minister sprzeciwia się otrzymywaniu świadczeń z publicznego systemu ubezpieczeń, a nie płaceniu podatku od pracy na własny rachunek., Wielu może sprzeciwić się finansowaniu i administrowaniu systemem ubezpieczeń społecznych, ale wniosek ministra o zwolnienie nie opiera się na tych kwestiach. Po zatwierdzeniu zwolnienia przez Urząd Skarbowy jest ono nieodwołalne. Wymaga to od ministra poważnego rozważenia swojego przekonania o pomocy rządowej.

aby ubiegać się o zwolnienie, minister musi złożyć formularz 4361, wniosek o zwolnienie z podatku od pracy na własny rachunek do wykorzystania przez Ministra, członków zakonów religijnych i praktyków Chrześcijańskiej Nauki, z IRS i uzyskać zgodę IRS.,31 terminem składania wniosków o zwolnienie jest termin wymagalności (wraz z przedłużeniem) deklaracji podatkowej za drugi rok, w którym minster zgłasza co najmniej 400 dolarów w zarobkach netto na własny rachunek. Szczegółowe wymogi dotyczące ubiegania się o to zwolnienie znajdują się w Regs. § 1.1402 lit. e) oraz instrukcję do formularza 4361.

Klasyfikacja pracowników lub niezależnych wykonawców

większość ministrów jest klasyfikowana jako pracownicy do federalnego raportowania podatku dochodowego na podstawie testów ustalonych przez IRS i sądy. Zakres kontroli przez pracodawcę określa klasyfikacja ministra., Ponieważ większość pracodawców ma prawo wyznaczyć sposób wykonywania pracy przez ministra, w tym czas i miejsce wykonywania pracy, ministrowie najczęściej są klasyfikowani jako pracownicy.

ministrowie ci otrzymują formularz W-2 i zgłaszają swoje dochody brutto jako pracownicy. W grę wchodzi jednak status ministra jako osoby samozatrudnionej dla celów podatku ZUS. Ponieważ są one uważane za samozatrudnione, ministrowie są zwolnieni z federalnego podatku dochodowego u źródła.Ministrowie mogą jednak żądać, aby ich pracodawcy wstrzymali podatki.,33 takie podejście może być łatwiejsze niż Dokonywanie szacowanych płatności kwartalnych. Ministrowie mogą wstrzymywać się w Wyższej stawce, aby pokryć zarówno podatek dochodowy, jak i podatek od samozatrudnienia.

wnioski

przepisy podatkowe obowiązujące Ministrów stanowią wyzwanie dla pracodawców starających się przestrzegać przepisów prawa podatkowego w tym zakresie. Pierwszym wyzwaniem jest określenie tych, którzy spełniają definicję ministra zgodnie z § 107. Drugim jest zastosowanie unikalnego zestawu zasad do tych, którzy kwalifikują się jako ministrowie. Rozwiązanie tych problemów przed końcem roku jest najlepszym sposobem na uniknięcie potencjalnych pułapek.,

osoby pełniące funkcję osobistych doradców podatkowych przy ministrach powinny być również świadome unikalnych kwestii podatkowych. Doradcy ci mają możliwość poprawy zgodności i pomóc swoim klientom w korzystaniu z ulg podatkowych przysługujących ministrom. Doradcy podatkowi, którzy są zaznajomieni z tymi przepisami, mają również możliwość poszerzenia swojej praktyki, pomagając pracodawcom, którzy nie mają specjalistycznej wiedzy w tej dziedzinie.

uwagi redaktora

Paul Schloemer jest profesorem w Dauch College of Business and Economics Na Ashland University w Ashland, OH. Aby uzyskać więcej informacji na temat tego artykułu, prosimy o kontakt z Prof., Schloemer at pschloem@ ashland.edu.

uwagi

1 termin „minister” będzie użyty w tym artykule w odniesieniu do tych, którzy kwalifikują się jako „ministrowie Ewangelii” w sekcji 107.

2 Regs. 1.1402 lit.c)-5 lit. b) pkt 2).

3 na przykład zobacz orzeczenia IRS Letter 8004046 (10/30/79) i 8138184 (6/29/81).

4 Regs. 1.1402(c)-5(b)(2)(iii).

5 Regs. 1.1402 lit.c)-5 lit. c) pkt 2).

6 Regs. 1.1402(c)-5(b)(2)(iv).

7 Regs. 1.1402 lit.c)-5 lit. b) pkt 2 lit. v).

85-92 T. C. 199 (1989).

9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,

10 IRS, program specjalizacji segmentu rynku: Ministers (kwiecień 1995).

11.11.1828, Przewodnik podatkowy dla kościołów i organizacji religijnych (2008). Słowniczek publikacji mówi jedynie: „w tej broszurze termin minister oznacza członków duchowieństwa wszystkich religii i wyznań. . . .”

12 Rev. Proc. 2006-3, 2006-1 I. R. B. 122.

13 Haimowitz, T. C. Memo. 1997-40.

14.01.2012 1999-370.

15 Rev.Rul. 63-90, 1963-1 C. B. 27, oraz pismo IRS 7833017 (5/16/78).

16.06.2010 R.,

17144047 (6/3/91)

18646018 (8/14/86)

199318002 (1/7/03)

2012-02-04 14: 41: 41

21 organizacje Parachurch są organizacjami religijnymi, które działają poza określonym wyznaniem.

22.02.2012 1981-528.

23 ks. Rul. 71-258, 1971-1 C. B. 283

24.04.2010 R.

25.08.2010 R.

27 Mosley, T. C. Memo. 1994-457.,

28 2000-296.

29. Ustawa o dodatku mieszkaniowym z 2002 r., P. L. 107-181, §2 lit.a).

31 członków zakonów zakonnych, którzy złożyli ślub ubóstwa, jest automatycznie zwolnionych i nie muszą składać formularza 4361.