성직자 세금 규칙은 교회를 넘어 확장

규정에 따라 장관의 정의

Sec 에 따른 규정. 107 과 1402 는 누가 장관 자격을 결정하기위한 지침을 제공합니다. 두 섹션 모두 장관이 자신이 수행하는 직무에 따라 구별된다고 명시합니다., 규정 상태의 임무 장관을 포함

의 직분이 더욱 sacerdotal 기능 및 행위의 종교적 숭배와 제어,수행,유지보수의 종교적 단체(을 포함한 종교적인 보드는,사회,그리고 기타 중요한 기관의 이러한 조직),아래의 권한 종교적 신체를 구성하는 교회는 교회의 명칭.2

Regs. Sec.1.107-1(a)은 유사한 정의를 제공합니다., 의 의무를 총리

포함하의 성능 sacerdotal 함수,행위의 종교적 숭배,관리 및 유지보수의 종교 단체와 그들의 완전한 기관,그리고 성능의 교육과 관리의무에서 신학교.

정의를 위를 식별하는 다음 범주의 사람들이 자격으로 장관:

그 전통적인 성직자의 역할(예를들면, 제사,목사,랍비)는 일반적으로 수행 sacerdotal 기능 및 행동을 예배;
일하는 사람들을 위한 세속적 인 조직의 정보들을 수행 sacerdotal 기능 및 행동을 예배;
사람들을 제어하고 유지하는 종교 단체에서 지역 교회 또는 명칭 레벨;and
교사하고 관리자가에서 신학교.,

두 가지 주요 문제가 발생에서 정의하는 사람들을 자격을 목사:여부는 그들의 서비스를 실시하고 아래 기관의 교회 또는 명칭는지 여부와 그들의 의무를 포함하여 규정상입니다. 주된 임무가 규정에 명시된 교회 나 교단의 통제하에있는 사람들은 가장 강한 직책을 가지고 있습니다.

두 가지 문제 중 더 중요한 것은 장관이 수행하는 임무입니다. 개인 수행관 업무를 외부의 후원으로 교회 또는 명칭을 받을 수 있습으로 장관에 따라 업무를 수행됩니다., 예를 들어,예배당을 고용하여 세속적인 조직으로서 자격이 장관이기 때문에 그들이 실시 예배하고 관리한 성례입니다.3피>Regs. Sec.1.1402(c)-5 는 다음을 제공합니다 예를 식별하는 데 도움이 되는 그 밖의 전통관 역할의 자격으로 성직자가 있습니다. 이 예들에서,목사의 특정 직무 또는 종교 단체의 직무 할당은 그 사람이 목사의 자격 여부를 결정합니다.,

종교 수업을 가르치고 영적 상담을 제공하며 예배를 수행하는 대학의 안수받은 목사는 목사로 간주됩니다. 4 이 예에서 목사의 직무는 종교 단체에서 일하지 않더라도 목사로서의 자격을 부여합니다.
사람의 임무를 수행 장관이 수행하는 동안에는 종교적 숭배하고 수행하 sacerdotal 기능을 하는 경우에 다른 고용지 사역 관련이 있습니다.5 사실상,한 사람은 동시에 두 가지 경력을 가질 수 있으며,한 사람은 장관으로,다른 한 사람은 세속적 인 위치에 있습니다.,
교단의 기관을 지시하는 안수받은 장관은 목사의 자격을 얻습니다.6
교단에 관한 책을 출판할 때 회사에 조언하기 위해 교단이 배정한안수 목사는 목사로 간주됩니다.7

에 마지막 두 가지 예,납세자는 장관을 기반으로 주로에 자신의 행동과 유지의 명칭,지 않기 때문에 그들의 일상 작업은 그들의 일반적인 장관이다.,

IRS 및 사법적 결정

위의 예에서는 규정에도 불구하고,그 작업을 수행하실 수 밖에서 전통부의 역할이 더 힘든 시간 자격으로 성직자가 있습니다. 이 문제는 종교 및 세속 조직의 직원을 포함하는 법원 사건 및 국세청 판결에 올랐습니다. 이 섹션에서는 세무 법원이 장관의 정의를 해석 한 방법을 요약합니다.

원 교

과다의 법원의 경우에는 적용되는 규정하는 다양한 상황을 결정하는 만족의 정의는 장관이다., 이러한 사례의 대부분은 지방 교회가 고용 한 사람들이 목사인지 여부를 다룹니다.

세금 법원은 아마도 기사에서 가장 널리 인용되고 유용한 법 분석 인 것을 제공했습니다.8 기사는 성임되지 않았고 성찬을 관리 할 수 없었습니다. 그러나 그는 예배를 실시하고 면허를 받았으며 교회에서 영적 지도자로 여겨졌습니다. 법원은 그 기사가 장관 자격을 갖추 었으며,처음에는 Wingo 에 설립 된 5 가지 요소 테스트를 적용했습니다.,9 는 경우,세 법원에 규정된 다음과 같은 특성 및 직무의 장관:

정하고,의뢰,또는 허가;
에 의해 인정되고 종교적인 몸으로 영적 지도자;
실시하고 종교적 숭배;
성례전 관리;그리고
에 참여하 제어,행위 또는 유지보수의 종교적인 조직입니다.

에서 기사,법원의 명시하는 첫 번째 요인을 충족해야 합니다 다른 요인을 평가해야 하에 대한 사실과 상황에서 각각의 납세자를 결정합니다., 기사 결정은 전체 세무 법원이 결정한이 문제에 대한 가장 최근의 사례이기 때문에 특히 영향력이 있습니다. 또한 IRS 감사 가이드 라인은이 결정을 인용하여 감사 장관을이 다섯 가지 요소로 다시 언급합니다.10

Knight 에서 제공하는 지침은 IRS 의 최근 두 가지 움직임을 감안할 때 더욱 중요합니다. 첫째,국세청은 더 이상 제공하는 정관의 최신 버전에 세금에 대한 가이드 교회 및 종교 단체입니다.,11 두 번째,국세청이 있는 더 이상 문제 private 문자심사결정의 문제를 해결지 여부를 납세자의 정의에 부합하는 장관이다.12 국세청의 지침이 부족하여 장관과 고용주는 사법 해석에 의존하여 장관 자격이있는 사람들을 결정해야합니다.

이후의 세무 법원 결정은 Wingo 의 다섯 가지 요인에 대해 각 사건의 사실을 측정했습니다., 예를 들어,Haimowitz,13 납세자 만족하지 않았다의 정의는 총리지 않았기 때문에 안수,의뢰,또는 라이센스에 유대인의 신앙,그의 임무를 주로 행정합니다. 하이모위츠는 다섯 가지 요인 중 어느 것도 충족시키지 못했습니다. 에서 프래넌,14 세금 법원의 납세자 만족의 정의는 장관이기 때문에 그가 만난 네 가지의 다섯 가지 요소에 지정된 윙. 그는,허가를 실시 예배,주재 sacerdotal 기능의 세례,세례,그리고 결혼과에 할당되었을 제어하고 유지하는 삼위일체 Weoka 교회도 있습니다.,

대부분의 장관 작업에 대한 지역 교회,그리고 많은 법원을 결정한 주소지를 교회원 자격으로 성직자가 있습니다. 교회 계열 단체에 고용 된 사람들이 목사 자격을 얻는 지 여부에 대한 지침을 제공하는 결정은 적습니다. 다음 섹션에 크게 국세청 지침을 제공할 방법을 결정하는 매개 변수를 사용하여 이러한 조직에 받을 수 있으로 성직자가 있습니다.

교회 계열 단체의 직원

Regs 아래. Sec.1.107-1(a),세미나리의 안수받은 관리자와 교사는 목사 자격을 얻습니다., 국세청은이 규정의 좁은 해석을 촬영하고있다. 교육 기관은 교회 또는 교단의 필수적인 부분이어야합니다. 따라서,교수 및 관리에 초교파교하지 않은 장관이기 때문에 신학교에 의해 제어되지 않는 특정회 또는 명칭.15

교회나 교단에 의한 통제는 분명해야 한다. 에서 콜버트,16 종교에서 교수 교회 소속대학이 거부된 주택 수당이 있었기 때문에 아무 증거는 교회 운동 제어를 통해 학교입니다., 교회를 통한 주요 문제에 편지 지배 9144047.17 에이,네 개의 성임교에서 교수는 기독교 대학 자격으로 장관에 대한 자격이 있었는 주택 혜택을 누리실 수 있습니다. 국세청 지배하는 교회가 통제 대학되었기 때문에 부분적으로 자금을 지원하여 교회와 교회에 의해 통제되 이사회,의 대부분 교회를 선택합니다.

초등 및 중등 학교의 교사와 행정관도 장관 자격을 시도했습니다., 통제의 부족으로 교회 또는 명칭을 방지하에서 이러한 개인 자격한 경우에도 학교는 종교적인 목적이다.18 도 채택 교회에 의해 통제되는 학교의 자격이 없다고 목사들이지 않은 경우하도록 부름을 받았고 그들의 의무를 구분할 수 없는 사람들의 직원들에게 세속적 인 학교입니다.19

Regs 의 IRS 해석을 감안할 때. 세미나리 및 종교 대학은 직원들이 목사로 대우하기 전에 IRS 매개 변수를 충족하는지 확인하기 위해 상황을 면밀히 검토해야합니다., 초등 및 중등 학교의 교사는 비정상적인 상황에서만 목사 자격을 얻습니다. 예를 들면,규정한 랍비 학교에서 제어하는 지역으로 회당에 가르치는 종교 클래스를 실시하고 예배 서비스,그리고 학생들의 준비한 성인 유대인의 생활을 받을 수 있으로 장관이다.20

비처치 단체의 직원

교회 밖에서 고용된 사람들은 목회자 자격을 갖추기가 더 힘들다. 그럼에도 불구하고이 규정은 일부 개인이 자격을 얻을 수있는 여유를 제공합니다., 결정은 수행 된 직무가 가장 중요한 요소 인 종교 단체와의 업무 수행 및 제휴에 달려 있습니다. 이 범주의 개인은 교도소와 병원의 목사와 낙하산 조직에 고용 된 사람들을 포함합니다.21

예배를 수행하고 성례전 기능을 수행하는 비 교회 조직을 위해 일하는 목사는 성공적으로 목사 자격을 얻었습니다. 이 두 기능의 성능은 다음과 같은 경우와 판결의 핵심 요소입니다.,

보이드에서,22 납세자는 인디애나 폴리스 경찰국에 의해 고용 된 목사였습니다. 국세청은 장관의 직무를 수행했다고 인정했다. 그러나 그것은 종교 단체 밖에서 그의 고용에 문제가있었습니다. 의 법원의 찬성이기 때문에 그는 수행의 의무부 장관에서 가까운 감독의 페더레이션의 교회를 제공,연결을 종교적인 조직입니다.

목사 자격 여부를 다루는 IRS 판결은 상대적으로 오래되었습니다. 이것은 IRS 관점이 변경되었을 가능성이 있기 때문에 그들의 가치를 제한합니다. 레브 룰., 71-25823 개최되는 군목에서는 정부 소유 병원 및 민간 비영리 단체는 병원이었기 때문에 목사들이 실시된 예배와 수행되는 성례(침례,결혼 장례식,그리고 기도에 대한 아픈).

세 IRS 편지 판결은 또한 목사가 목사라고 개최했다. 이러한 판결을 요청한 납세자 만 의존 할 수 있지만 IRS 추론을 공개합니다. 이러한 판결의 부정적인 측면은 20 년 이상 전에 발행되었다는 것입니다.

국무부 복지부의 목사는 수행 된 직무에 따라 장관이되도록 개최되었습니다.,24 목에 대한 비영리,nonchurch 관련 병원에 장관이었기 때문에 그는 실시 예배,수행 성사와 제공되는 상담을 환자에게,그들의 친척들,그리고 병원 직원합니다.25

편지 판결 851900426 은 세 가지 판결 중 가장 최근의 것이며 납세자에게 더욱 강력한 사실 집합을 제공합니다. 목사님이 수행 sacerdotal 기능과 근무 대한 조직의 설립과 투자에 의해 지방 교회의 목적에 대한 공급 군목하는 지역 병원입니다. 따라서 목사는 목사의 직무를 수행하고 지방 교회의 통제하에있었습니다.,

사람들에 의해 고용 parachurch 조직이 직면하는 도전 자격으로 장관에서 같은 규칙을 사람들에 의해 고용 교회입니다. 호의적 인 판결을받는 목사들은 지역 교회와의 연관성에 대한 증거를 만들어 냄으로써 성공했다.

1994 년 조세 법원의 결정은 세계 선교를 촉진하기 위해 조직을 설립 한 두 명의 침례교 목사의 상황을 고려했다.27 이 단체는 지역 교회를위한 비디오 테이프를 제작하여 사명을 수행했으며 납세자는 생산 과정의 핵심 인물이었습니다., 법원은이 비디오의 제작과 배포가 외국 선교의 원인,침례교 신앙 내에서 성례전적인 기능을지지한다고 개최했습니다. 납세자들은 어떤 지역 교회와도 제휴하지 않았지만,그들이 생산 한 테이프는 3 만 개가 넘는 교회에서 사용되었습니다. 이것은 지역 교회와의 연관성의 증거였습니다.

보다 최근의 결정에서,복음주의 조직을 위해 일하는 안수받은 목사는 목사 자격을 얻었습니다. 이 단체는 종교 문학과 텔레비전 프로그램을 제작하고 십자군을 실시했습니다., 국세청은 교회 나 교단을 위해 일하지 않았기 때문에 장관의 주택 수당을 허용하지 않았습니다. 납세자와의 사이딩에서 세무 법원은 조직의 추종자를 교회와 비슷한”신자의 몸”으로 보았습니다. 그들은 조직에 충실했으며 예배와 십자군에 일관되게 참석했습니다.28

고용 장소에 관계없이 장관 자격을 얻으려는 납세자는 규정에 설명 된대로 장관의 직무를 수행하도록 설정해야합니다., 그들은 교단이나 지역 교회와 연계하여 직무를 수행한다는 것을 보여줄 수 있다면 더 강한 입장을 가지고 있습니다. 직원들의 교회,교회의 산하 조직,그리고 세속적인 단체들이 자격으로 장관은 혜택과 요구 사항은 다음 절에서 설명.

세금 규칙에 고유한 장관

그 회의의 정의는 총리는 얼굴에는 고유 한 세트의 세금 규칙에서 세 가지 영역입니다., 장관습니다:

대상 주택 수당 parsonage 제외;
으로 간주는 자영업자를 위한 사회보장 세금 목적으로;그리고
제외에서 연방 소득세 원천 징수.

장관에게 조언하는 사람들은이 분야에서 세법의 적용에 대해 잘 알고 있어야합니다.

주택 수당/Parsonage

Sec.107 은 제외에서 총 소득을 정도로 장관이 고용주의 지불하는 그의 혹은 그녀의 주택 비용이 든다., 고용주에 제공할 수 있는 주택을 지불하여 주거용(목사관)또는 현금 제공하는 장관을 사용하여 비용을 지불한(주택 수당). 주택 비용에는 임대료,모기지 지불(원금 및이자),유틸리티,유지 보수,보험 및 가구가 포함됩니다.

이 예외는 가장 매력적인 혜택을 사용하는 장관이기 때문에 주택 비용이 높은 비율을 나타내었습니다. 대부분의 주 소득세 법은 또한 배제를 허용하여 세금 절감 효과를 높입니다. 장관과 관련된 대부분의 판결 및 판례법은이 배제의 주장에 관한 것이다., 고용주는 사전에 주택 수당 금액을 지정해야합니다. 그것은 제한을 덜의:

금액을 지정하여 고용주;
공정거 임대 가치의 거주를 가지고,또는
실제 비용을 발생합니다.

고용주의 치리회는 장관이 벌어 들일 때 이전에 주택 수당 금액을 승인해야합니다., 준수를 보장하기 위해 이 기한 토론과관리와 조직의 관리자에서 시작해야 한의 조직이 지정할 수 있습니다 적절한 견적의 혜택을 누리실 수 있습니다. 장관은 다음 해의 비용을 계획하기 위해 현재 연도의 9 월 30 일까지 실제 비용을 사용하여 주도권을 잡아야한다. 를 사용하여 이 증거,운영주체로 지정할 수 있습는 수당에는 접근하는 목사의 실제 지출비용을 초과하지 않고 공정거 임대 가치 제한.

2002 년 의회는 Sec 를 개정했다., 107 국가 명시적으로는 금액을 포함 하지 않음으로 주택 수당을 초과할 수 없 공정량의 가치 레지던스 플러스 비용의 유틸리티입니다.29 이에 상한 금액의 주택 수당 예상할 수 있는 인터넷을 사용하거나 인쇄 소스 문서는 로컬량 값입니다. 장관의 세무 고문은 청구 된 주택 수당이이 한도에 접근하면이 문서를 보관해야합니다.,

자영업자의 상태

목사는 자영업자를 위한 사회보장 세금 목적으로 존경하는 자신의 사역에는 서비스,비록 대부분의로 취급의 직원을 위한 연방 income tax purposes. 자영업 세금은 과세 대상 보상 및 비과세 주택 수당/파소니지에 대해 평가됩니다. 15.3%의 자영업 세율은 세속적 인 일자리에서이 비율의 절반을 지불하는 데 사용되는 새로운 장관에게 도전을 제시합니다. 분기 별 예상 세금 납부는 일반적으로 장관이 일년 내내 적절한 금액의 세금을 납부했는지 확인하는 데 필요합니다., 장관은 또한 예상 세금 납부 요건을 충족시키기 위해 과세 대상 보상에 대한 원천 징수를 늘릴 수 있습니다.

장관은 사회 보장 제도에서 제외되도록 선출함으로써 자영업 세금 면제를 청구 할 수 있습니다.30 에서 주장하는 예외,장관이 진술은 그의 혹은 그녀의 반대를 받아들이 공중 보험금 지불에 대한 무력,사망,은퇴,또는 치료에 기반한 종교적 신념. 장관은 자영업 세금 납부가 아닌 공공 보험 시스템의 혜택 수령에 이의를 제기하고 있음을 유의하십시오., 수도 있습니다 많은 개체하여 자금 조달 및 관리 사회의 보안 시스템,하지만 정부의 요청에 대한 면제를 기반으로하지 않 이러한 문제를 해결합니다. 국세청이 면제를 승인하면 취소 할 수 없습니다. 이를 위해서는 장관이 정부 지원에 대한 자신의 신념을 진지하게 고려해야합니다.

을 청구 면제,minster 해야 합 파일 형태로 4361,응용 프로그램를 위한 예외에서 자영업을 위해 세금을 사용하여 장관,구성원의 종교적 명령하고 기독교인 과학자,국세청 및 수신 국세청 승인을 받습니다.,31 면제 청구 기한은 민스터가 순 자기 고용 수입에서 최소 400 달러를보고하는 2 년차에 대한 세금 신고서의 기한(연장 포함)입니다. 이 면제를 주장하기위한 자세한 요구 사항은 Regs 에서 찾을 수 있습니다. 초.1.1402(이자형)및 4361 을 형성하는 지침.

로 분류 직원이나 독립 계약자

대부분의 장관으로 분류된 직원들을 위한 연방 소득신고 테스트를 기반으로 설립하여 국세청 및 코트도 있습니다. 고용주가 통제하는 정도는 장관의 분류를 결정합니다., 기 때문에 대부분의 고용주가 오른쪽 지정하려면 어떻게 장관이 수행하는 그 작업을 포함하여,언제 어디서 작업을 수행,목사가 될 가능성이 높으로 분류된 직원들.

이 장관들은 양식 W-2 를 받고 과세 대상 총소득을 직원으로보고합니다. 그러나 사회 보장 세 목적을위한 자영업자로서의 장관의 지위가 여기에 나온다. 그들은 자영업자로 간주되기 때문에 장관은 연방 소득세 원천 징수가 면제됩니다.32 그러나 장관들은 고용주가 세금을 원천 징수하도록 요청할 수 있습니다.,33 이 방법은 분기 별 예상 지불을하는 것보다 쉬울 수 있습니다. 장관들은 소득과 자영업 세금을 모두 충당하기 위해 더 높은 비율로 보류 할 수 있습니다.

결론

세금 규칙을 적용하는 장관을 제공합 도전은 고용주들을 준수하기 위해 노력하고 세법이 지역에서. 첫 번째 과제는 Sec.107 에 따른 장관의 정의에 부합하는 사람들을 결정하는 것입니다. 두 번째는 장관 자격이있는 사람들에게 고유 한 규칙 세트를 적용하는 것입니다. 연말 전에 이러한 문제를 해결하는 것이 잠재적 인 함정을 피하는 가장 좋은 방법입니다.,

장관에게 개인 세무 고문으로 봉사하는 사람들은 또한 고유 한 세금 문제를 알고 있어야합니다. 이 고문은 규정 준수를 개선하고 고객이 장관에게 부여 된 세금 혜택을 활용할 수 있도록 도울 수있는 기회를 갖습니다. 수있는 기회도 세금을 위해 자문에 익숙한 이러한 규칙을 확장하는 그들의 연습,고용주를 지원이 부족한 전문 지식을 이 지역에서.

편집자 주

Paul Schloemer 는 ASHLAND 의 Ashland University 의 Dauch 경영 경제 대학 교수입니다. 이 기사에 대한 자세한 내용은 교수에게 문의하십시오., Schloemer 에 [email protected].

메모

1 는 용어”장관이 될 것”이 문서에서 사용하는 사람들을 참조하십시오 자격으로”복음 사역자가에서”Sec.107.피>2Regs. 이것이 바로이 문제에 대한 해결책입니다.

3 예를 들어 IRS 편지 판결 8004046(10/30/79)및 8138184(6/29/81)를 참조하십시오.피>4Regs. 째쨀짚쨘쨍쨍짝 쨘쨍짙째챠 쩍쨈쨈.피>5Regs. 이것이 바로이 문제에 대한 해결책입니다.피>6Regs. 이것이 바로이 문제에 대한 해결책입니다.피>7Regs. 이것은 매우 간단합니다.

8 기사,92T.C.199(1989).

9Wingo,89T.C.911(1987).,

10IRS,시장 부문 전문화 프로그램:장관(1995 년 4 월).

11IRS 간행물 1828,교회 및 종교 단체 세금 안내서(2008). 출판물의 용어집은 단지”이 책자에서 사용 된 것처럼 장관이라는 용어는 모든 종교와 교단의 성직자 구성원을 나타냅니다. . . .”

12Rev.Proc. 2006-3,2006-1I.R.B.122.

13Haimowitz,Tc 메모. 1997-40.

14Brannon,T.C. 메모. 1999-370.

15Rev.Rul. 63-90,1963-1C.B.27,및 IRS 편지 판결 7833017(5/16/78).

16Colbert,61T.C.449(1974).,

17IRS 편지 판결 9144047(6/3/91).

18IRS 편지 판결 8646018(8/14/86).

19IRS 편지 판결 200318002(1/7/03).

20IRS 편지 판결 9126048(4/2/91).

21Parachurch 조직은 특정 교단 밖에서 운영되는 종교 단체입니다.

22 보이드,Tc 메모. 1981-528.

23Rev.Rul. 71-258,1971-1C.B.283.

24IRS 편지 판결 8004046(10/30/79).

25IRS 편지 판결 8138184(6/29/81).

26IRS 편지 판결 8519004(1/28/85).

27 모슬리,T.C. 메모. 1994-457.,

28Whittington,Tc 메모. 2000-296.

29 성직자 주택 수당 명확화 법 2002,P.L.107-181,§2(a).

31 빈곤의 서약을 취한 종교 명령의 회원은 자동으로 면제되며 4361 양식을 제출할 필요가 없습니다.피>

Madame Lelica