規制の下で大臣の定義
Secsの下での規制. 107と1402は、誰が大臣としての資格を決定するためのガイドラインを提供します。 両者とも、国大臣は、業務演を行います。, 規則では、大臣の職務には、教会または教会の宗派を構成する宗教団体の権限の下で、神聖な機能の奉仕および宗教崇拝の実施、ならびに宗教団体（宗教2Regs. Sec.1.107-1(a)も同様の定義を提供している。, 大臣の職務
には、sacerdotal機能の実行、宗教崇拝の実施、宗教団体とその不可欠な機関の管理と維持、神学上の神学校での教育と管理義務の実
上記の定義は、大臣としての資格を持つ人々の次のカテゴリを識別します。
- 伝統的な聖職者の役割を持つ人々（例えば, 通常、sacerdotal機能を果たし、礼拝を行う人;
- sacerdotal機能を果たし、礼拝を行う範囲で世俗的な組織のために働く人;
- 地元の教会または宗派レベルで宗教団体を管理し、維持する人;および
- 神学校の教師および管理者。,
大臣としての資格を持つ人々を定義する上で重要な問題は、彼らの奉仕が教会または宗派の権威の下で行われているかどうか、そしてその職務が上記の規則によって包含されているかどうかである。 教会または宗派の支配下にあり、その主な任務が規則で指定されているものは、最も強い立場を持っています。
二つの問題のより重要なのは、大臣によって行われる職務です。 教会または宗派の後援の外で大臣の任務を果たす個人は、実行された任務に基づいて大臣としての資格を得ることができます。, 例えば、世俗的な組織によって雇われた牧師は、礼拝を行い、秘跡を管理しているため、大臣としての資格をうまく持っています。3
Regs. Sec.1.1402(c)-5は、大臣としての資格を持つ外部の伝統的な大臣の役割を特定するのに役立つ以下の例を提供しています。 これらの例では、大臣の特定の職務または宗教団体による職務の割り当てのいずれかが、その人が大臣としての資格を有するかどうかを決定する。,
- 宗教の授業を教え、精神的なカウンセリングを提供し、礼拝を行う大学の叙階された牧師は、大臣とみなされます。 4この例では、牧師の職務は、宗教団体で働いていないにもかかわらず、牧師としての資格を有する。
- 人は、他の雇用が省関連でない場合でも、宗教的礼拝を行い、sacerdotal機能を実行しながら大臣の職務を果たします。5事実上、人は大臣としての二つのキャリアを同時に持つことができ、一方は世俗的な立場にあります。,
- 教派の機関を指揮する叙階された大臣は、大臣としての資格を有する。6
- 宗派に関する本の出版において会社に助言するために彼または彼女の宗派によって割り当てられた叙階された大臣は、大臣とみなされます。7
最後の二つの例では、納税者は主に宗派の行動と維持に基づいて大臣であり、日常の仕事が典型的な大臣のものではないからである。,
IRSと司法判断
規制からの上記の例にもかかわらず、伝統的な省の役割外のタスクを実行するものは、大臣としての資格がより困難な時期 この問題は、宗教的および世俗的な組織の従業員を含む裁判事件およびIRS判決に出ています。 このセクションでは、税務裁判所が大臣の定義をどのように解釈したかを要約します。
教会の従業員
多くの裁判事件が、誰が大臣の定義を満たしているかを判断するために、さまざまな状況に規則を適用しています。, これらの多くの場合アドレスが含まれており、これらの採用による地方教会牧.
税務裁判所は、おそらくナイトにおける法律の最も広く引用され、有用な分析であるものを提供しました。8騎士は叙階されず、秘跡を管理することができませんでした。 しかし、彼は礼拝を行い、認可され、彼の教会の霊的指導者とみなされました。 裁判所はナイトが大臣としての資格を持っていると判断し、最初にウィンゴで設立された五要因試験を適用した。,9その場合、税務裁判所は、大臣の以下の属性および義務を定める。
- は叙階、委託、または認可され、
- は宗教団体によって霊的指導者として認められ、
- は宗教崇拝を行い、
- は秘跡を管理し、
- は宗教団体の管理、行動または維持に関与する。
ナイトでは、裁判所は、最初の要因が満たされなければならないと述べ、他の要因は、決定を行うために、各納税者の事実と状況に対して秤量されるべきであると述べました。, それは完全な税務裁判所によって決定されたこの問題に関する最新のケースであるため、ナイトの決定は特に影響力があります。 さらに、IRS監査ガイドラインは、この決定を引用し、これらの監査大臣をこれらの五つの要因に戻しています。10
ナイトで提供されるガイダンスは、IRSによって二つの最近の動きを考えると、さらに重要です。 まず、IRSは、もはや教会や宗教団体のためのその税ガイドの最新版で大臣の定義を提供していません。,11第二に、IRSは、納税者が大臣の定義を満たしているかどうかの問題に対処するプライベートレター判決を発行しないと述べています。12足りないIRS指導務大臣-雇用主要な司法解釈を適用を受けることができる者は、どの閣僚がいる。
その後の税務裁判所の決定は、Wingoからの五つの要因に対して各事件の事実を測定しました。, 例えば、ハイモヴィッツ13では、納税者はユダヤ人の信仰において叙階されたり、委託されたり、認可されたりしておらず、彼の職務は主に行政的であったため、大臣の定義を満たしていなかった。 ハイモウィッツは五つの要因のいずれかを満たさなかった。 ブラノンでは、14税務裁判所は、納税者がウィンゴで指定された五つの要因のうちの四つを満たしているため、納税者が大臣の定義を満たしていると 彼は認可され、礼拝を行い、洗礼、聖体拝領、結婚の神聖な機能を主宰し、トリニティ-ウェオカ教会の管理と維持に割り当てられました。,
ほとんどの牧師は地元の教会のために働いており、多くの裁判所の決定は教会の従業員が大臣としての資格を持つかどうかについて が少なくなった判断の指導が含まれており、これらの採用により教会の関連団体として適格担当大臣に加えて財務担当大 次の節が描くための重IRSの指導の提供を決定するパラメータをどう活用によりこれらの組織として適格担当大臣に加えて財務担当大
教会関連組織の従業員
Regsの下にあります。 Sec.1.107-1(a)は、神学校の任命された管理者および教師が大臣としての資格を有する。, IRSは、この規制の狭い解釈を取っています。 教育機関は、教会または宗派の不可欠な部分でなければなりません。 したがって、インターデノミネーション神学校の教員と管理者は、神学校が特定の教会や宗派によって管理されていないため、牧師ではありません。15
教会や宗派によるコントロールは明らかでなければなりません。 コルベールでは、教会が学校を支配しているという証拠がなかったため、16教会付属の大学の宗教教授が住宅手当を拒否されました。, 教会のコントロールはまた、手紙の判決で重要な問題でした9144047.17この判決では、キリスト教の大学で四つの叙階宗教の教授は、大臣としての資格と住宅手当の対象となりました。 IRSは、それが設立され、部分的に教会によって資金を供給し、教会が選択した人の大半を受託委員会によって制御されたので、教会が大学を制御する
小学校および中学校の教師および管理者も大臣としての資格を試みています。, 教会や宗派によるコントロールの欠如は、学校が宗教的な目的を持っている場合でも、予選からこれらの個人を防ぎます。18教会が管理する学校で雇用されているものでさえ、叙階されていないか、または委託されておらず、その職務が世俗的な学校の従業員のものと区別19
RegsのIRSの解釈を考えると。 Sec.1.107-1(a)、神学校および宗教大学は、従業員が大臣として扱う前にIRSのパラメータを満たすことを確実にするために、その状況を慎重に調べるべきである。, 小学校と中学校の教師は、異常な状況でのみ大臣としての資格を得ることができます。 例えば、地元のシナゴーグによって管理されている学校で、宗教の授業を教え、礼拝を行い、大人のユダヤ人生活のために学生を準備する叙階されたラビは、大臣としての資格を得ることができます。20
教会以外の組織の従業員
教会外で雇用されている人は、大臣としての資格がより困難な時期を過ごしています。 それにもかかわらず、規則は修飾する何人かの個人に余裕を提供する。, その決定は、実行される義務と宗教団体との提携に依存し、実行される義務が最も重要な要素である。 このカテゴリーの個人には、刑務所や病院の牧師、パラチャーチ組織に雇用されている牧師が含まれます。21
礼拝を行い、sacerdotal機能を実行する非教会組織のために働く牧師は、正常に大臣としての資格を持っています。 これら二つの機能のパフォーマンスは、以下の場合および判決において重要な要因である。,
ボイドでは、22納税者はインディアナポリス警察に雇われた牧師でした。 IRSは、彼が大臣の任務を果たしたことを認めた。 しかし、それは宗教団体の外での彼の雇用に問題を抱えていました。 裁判所は、ボイドが教会連盟の緊密な監督の下で大臣の任務を果たし、宗教団体とのつながりを提供したため、ボイドに有利な判決を下した。
牧師が大臣としての資格を有するかどうかに対処するIRSの判決は比較的古いです。 IRSの視点が変わった可能性が高いため、これはその価値を制限します。 ルール牧師。, 71-25823は、政府所有の病院や民間非営利病院の牧師は、礼拝を行い、聖餐（バプテスマ、結婚、葬儀、病人のための祈り）を行ったため、牧師であると主張した。
三IRSの手紙の判決はまた、牧師が大臣であることを保持しました。 これらの判決を要求した納税者だけがそれらに頼ることができますが、IRSの推論を明らかにします。 これらの判決の否定的な側面は、彼らが20年以上前に発行されたということです。
国家福祉省の牧師は、実行された任務に基づいて大臣になるように開催されました。,24非営利の非教会関連病院の牧師は、礼拝を行い、聖餐を行い、患者、その親戚、病院スタッフにカウンセリングを提供したため、大臣でした。25
手紙の判決851900426は、三つの判決の最新であり、納税者のための事実のさらに強力なセットを提供します。 牧師はsacerdotal機能を果たし、地元の病院に牧師を供給する目的で地元の教会によって設立され、資金提供された組織のために働いた。 したがって、牧師は大臣の任務を果たし、地元の教会の管理下にあった。,
パラチャーチ組織によって雇用される人々は、教会によって雇用されるものと同じ規則の下で大臣として資格を得るという課題に直面しています。 有利な判決を受けた閣僚は、地元の教会とのつながりの証拠を作り出すことに成功しました。
1994年の税務裁判所の決定は、世界宣教を促進するための組織を設立した二人のバプテスト牧師の状況を考慮した。27組織は地元の教会のためのビデオテープを制作することによってその使命を果たし、納税者は制作プロセスのキーパーソンでした。, 裁判所は、このビデオの制作と配布は、バプテスト信仰の神聖な機能である外国伝道の原因を支持していると判断した。 納税者は地元の教会と提携していませんでしたが、彼らが生産したテープは30,000以上の教会で使用されました。 これは地元の教会とのつながりの証拠でした。
より最近の決定では、福音主義組織のために働いている叙階された大臣が大臣としての資格を得ました。 この組織は宗教文学やテレビ番組を制作し、十字軍を行った。, IRSは、彼が教会や宗派のために働いていなかったので、大臣の住宅手当を許可しませんでした。 納税者をサイディングでは、税務裁判所は、組織の信者を教会に似た”信者の体”と見なしました。 彼らは組織に忠実であり、一貫してその礼拝と十字軍に出席しました。28
雇用の場所にかかわらず、大臣としての資格を求める納税者は、規則に記載されている大臣の職務を遂行することを確立しなければならない。, 彼らは宗派や地元の教会に関連して自分の義務を果たすことを示すことができれば、彼らはより強い立場を持っています。 牧師としての資格を持つ教会、教会関連組織、および世俗的な組織の従業員は、次のセクションで説明されている給付および要件の対象となります。
大臣に固有の税ルール
大臣の定義を満たすものは、三つの分野で税ルールのユニークなセットに直面しています。, 大臣は次のとおりです。
- 住宅手当および牧師除外の対象となります。
- 社会保障税の目的で自営業とみなされます。
- 連邦所得税の源泉徴収
大臣に助言する者は、これらの分野における税法の適用に精通している必要があります。
住宅手当/牧師院
Sec.107は、大臣の雇用主が住宅費を支払う範囲で総所得から除外するものである。, 雇用主は、住宅費（牧師代）を支払うか、大臣がこれらの費用（住宅手当）を支払うために使用する現金を提供することによって住宅を提供することがで 住宅費には、家賃、住宅ローンの支払い（元本および利息）、ユーティリティ、メンテナンス、保険、家具が含まれます。
この除外は、住宅コストが収入の高い割合を表すため、閣僚が利用できる最も魅力的な利益である。 ほとんどの州所得税法はまた、税の節約を増加させる、除外を許可します。 閣僚に関連するほとんどの判決と判例法は、この除外の主張に関係しています。,
雇用主は、事前に住宅手当の額を指定する必要があります。
- 雇用主が指定した金額、
- 住居の公正賃貸価値、または
- 発生した実際の費用のいずれか小さい方に限定されます。
- 雇用者が指定した額、
雇用者の統governingは、大臣がそれを稼いでいるときに前に住宅手当の額を承認する必要があります。, この期限を遵守するために、大臣および組織の管理者との議論は、組織が適切な手当の見積もりを指定できるように、毎年月までに開始する必要があ 大臣は、今年度の30日までの実費を、翌年の経費を計上するために率先して取り組むべきである。 この証拠を使用して、統governingは、公正賃貸値の上限を超えることなく、大臣の実費に近似する手当を指定することができます。
2002年、議会はSecを改正した。, 107住宅手当として除外された金額は、住居の公正賃貸価値に光熱費を加えたものを超えることはできないことを明示的に述べる。29この住宅手当の額の上限は、現地の賃貸価値を文書化したインターネットまたは印刷物を使用して推定することができます。 請求された住宅手当がこの制限に近づいた場合、大臣の税務顧問はこの文書を保持する必要があります。,
自営業のステータス
大臣は、ほとんどが連邦所得税の目的で従業員として扱われているにもかかわらず、彼らの大臣サービスに関して社会保障税 自己雇用税は、課税補償および非課税住宅手当/牧師代に評価されます。 15.3％の自営業税率は、世俗的な仕事でこの率の半分を支払うことに慣れている新しい大臣に挑戦を提示します。 四半期ごとの推定納税は、通常、大臣が年間を通じて適切な金額の税金を支払っていることを確認するために必要です。, 大臣はまた、推定納税要件を満たすために課税対象補償に彼または彼女の源泉徴収を増やすことができます。
大臣は、社会保障制度から除外されることを選択することによって、自己雇用税の免除を主張することができます。30免除を主張するにあたり、大臣は、宗教的信念に基づく障害、死亡、退職、または医療の公的保険の支払いを受け入れることに反対する旨を述べている。 大臣は、公的保険制度からの給付の受領ではなく、自営業税の支払いに反対していることに注意してください。, 多くの人が社会保障制度の資金と管理に反対するかもしれませんが、大臣の免除要請はこれらの問題に基づいていません。 IRSが免除を承認すると、それは取消不能です。 これは、大臣が政府の援助について真剣に彼または彼女の信念を検討する必要があります。
免除を請求するには、大臣は、フォーム4361、大臣、宗教秩序のメンバーおよびキリスト教科学の実務家による使用のための自営業税の免除申請書をIRSに提出し、IRSの承認を受けなければならない。,31免除を主張する締め切りは、minsterが純自己雇用利益で少なくとも$400を報告する二年目の納税申告の期日（延長を含む）です。 この免除を主張するための詳細な要件は、Regsに記載されています。 Sec.1.1402(e)および4361を形成するための指示。
従業員または独立請負業者としての分類
ほとんどの大臣は、IRSおよび裁判所によって確立されたテストに基づいて、連邦所得税申告 雇用主による支配の程度は、大臣の分類を決定する。, ほとんどの雇用者は、いつ、どこで仕事が行われるかを含め、大臣が彼または彼女の仕事をどのように実行するかを指定する権利を持っているので、大臣は従業員として分類される可能性が最も高い。
これらの大臣は、フォームW-2を受け取り、従業員として課税総所得を報告します。 しかし、社会保障税の目的のために自営業としての大臣の地位は、ここで遊びに来ます。 彼らは自営業者とみなされるので、大臣は連邦所得税の源泉徴収から免除されています。32しかし、大臣に請求することができるか雇用者はご遠慮下さい。,33このアプローチが容易な可能性があり四半期推定が決まる。 大臣でご遠慮下さいより高い割をカバーの両方の利益、自己雇用税金となります。
結論
大臣に適用される税務規則は、この分野の税法を遵守しようとする雇用者に挑戦を提供する。 最初の課題は、Sec.107の下で大臣の定義を満たす人を決定することです。 第二は、大臣としての資格を持つ人々にユニークなルールセットを適用することです。 年末までにこれらの問題に対処することは、潜在的な落とし穴を避けるための最良の方法です。,
閣僚の個人的な税務顧問を務める者も、独特の税務問題を認識する必要があります。 これらの顧問は、コンプライアンスを改善し、顧客が大臣に与えられる税務上の利点を活用するのを助ける機会を持っています。 また、これらのルールに精通している税務顧問は、この分野の専門知識を欠いている雇用者を支援し、彼らの練習を拡大する機会があります。
エディタノート
Paul Schloemerは、オハイオ州アシュランドにあるアシュランド大学のDauch College of Business and Economicsの教授です。 この記事の詳細については、教授に連絡してください。, シュローマー-アット-プシュローム＠ashland.edu.
注意事項
1この記事では、”大臣”という用語は、第107節の下で”福音の大臣”としての資格を有する者を指すために使用される。
2Regs. Sec.1.1402(c)-5(b)(2).
3たとえば、IRSレター判決8004046(10/30/79)および8138184(6/29/81)を参照してください。
4Regs. Sec.1.1402(c)-5(b)(2)(iii)。
5Regs. Sec.1.1402(c)-5(c)(2).
6Regs. Sec.1.1402(c)-5(b)(2)(iv).
7Regs. Sec.1.1402(c)-5(b)(2)(v).
8Knight,92T.C.199(1989).
9Wingo,89T.C.911(1987).,
10IRS、市場セグメント専門プログラム：大臣（April1995）。
11IRS出版1828,教会や宗教団体のための税ガイド(2008). 出版物の用語集には、”この小冊子で使用されているように、大臣という用語は、すべての宗教と宗派の聖職者のメンバーを示しています。 . . .”
12Rev.Proc. 2006年3月、2006年1月に第122号が発行された。
13ハイモウィッツ、T.C.メモ。 1997-40.
14Brannon,T.C.Memo. 1999-370.
15Rev.Rul. 63-90、1963年1月27日、およびIRSの手紙の判決7833017（5月16日/78）。
16Colbert,61T.C.449(1974).,
17IRSの手紙の判決9144047(6/3/91).
18IRSの手紙の判決8646018（8/14/86）。
19IRSの手紙の判決200318002(1/7/03).
20IRSの手紙の判決9126048（4/2/91）。
21パラチャーチ組織は、特定の宗派の外で動作する宗教団体です。
22ボイド、T.C.メモ。 1981-528.
23Rev.Rul. 71-258、1971年1月283日。
24IRSの手紙の判決8004046(10/30/79).
25IRSの手紙の判決8138184（6/29/81）。
26IRSの手紙の判決8519004(1/28/85).
27モズレー、T.C.メモ。 1994-457.,
28ウィッティントン、T.C.メモ。 2000-296.
29 2002年の聖職者の住宅手当の明確化の行為、P.L.107-181、§2（a）。
貧困の誓いを取った宗教秩序の31人のメンバーは自動的に免除され、フォーム4361を提出する必要はありません。