definición de Ministro bajo las regulaciones
las regulaciones bajo Secs. 107 and 1402 provide guidelines for determining who qualifies as a minister. Ambas secciones establecen que un ministro se distingue por las funciones que desempeña., Las regulaciones establecen que los deberes de un ministro incluyen
la ministración de funciones sacerdotales y la conducción del culto religioso, y el control, la conducta y el mantenimiento de organizaciones religiosas (incluidas las juntas religiosas, sociedades y otras agencias integrales de tales organizaciones), bajo la Autoridad de un cuerpo religioso que constituya una iglesia o denominación eclesiástica.2
Regs. La sección 1.107-1 A) proporciona una definición similar., Los deberes de un ministro
incluyen el desempeño de funciones sacerdotales, la conducción del culto religioso, la administración y mantenimiento de organizaciones religiosas y sus agencias integrales, y el desempeño de tareas de enseñanza y administrativas en seminarios teológicos.
Las definiciones anteriormente identificar las siguientes categorías de personas que califican como ministros:
- Los tradicionales clero funciones (p. ej.,, sacerdotes, pastores, rabinos) que típicamente realizan funciones sacerdotales y conducen el culto;
- aquellos que trabajan para organizaciones seculares en la medida en que realizan funciones sacerdotales y conducen el culto;
- aquellos que controlan y mantienen organizaciones religiosas a nivel de Iglesia local o denominación; y
- maestros y Administradores en seminarios.,
dos cuestiones clave surgen al definir a los que califican como ministros: si su servicio se lleva a cabo bajo la Autoridad de una iglesia o denominación y si sus deberes están abarcados por las regulaciones anteriores. Aquellos bajo el control de una iglesia o denominación cuyos deberes predominantes se especifican en el Reglamento tienen las posiciones más fuertes.
la más importante de las dos cuestiones son las funciones desempeñadas por el ministro. Las personas que realizan deberes de Ministro fuera de los auspicios de una iglesia o denominación pueden calificar como ministros basados en los deberes realizados., Por ejemplo, los Capellanes empleados por organizaciones seculares se han calificado con éxito como ministros porque conducían el culto y administraban los sacramentos.3
Regs. La sección 1.1402 (c) -5 proporciona los siguientes ejemplos que ayudan a identificar a aquellos que no cumplen las funciones tradicionales de Ministros que califican como ministros. En estos ejemplos, las funciones específicas del ministro o la asignación de funciones por la organización religiosa determinan si la persona reúne los requisitos para ser ministro.,
- un capellán ordenado en una universidad que enseña una clase de religión, proporciona asesoramiento espiritual y lleva a cabo servicios de adoración se considera un ministro. 4 en este ejemplo, los deberes del capellán lo califican como ministro aunque no esté trabajando en una organización religiosa.
- Una persona desempeña las funciones de Ministro mientras lleva a cabo el culto religioso y desempeña funciones sacerdotales, incluso si otro empleo no está relacionado con el Ministerio.5 en efecto, una persona puede tener dos carreras simultáneamente, una como ministro y otra en una posición secular.,
- un ministro ordenado que dirige una agencia de la denominación califica como ministro.6
- un ministro ordenado asignado por su denominación para asesorar a una empresa en la publicación de un libro sobre la denominación se considera un ministro.7
en los dos últimos ejemplos, los contribuyentes son ministros basados principalmente en su conducta y mantenimiento de una denominación, no porque sus tareas diarias sean las de un ministro típico.,
IRS y determinaciones judiciales
a pesar de los ejemplos anteriores de las regulaciones, aquellos que realizan tareas fuera de los roles ministeriales tradicionales tienen más dificultades para calificar como ministros. Este tema ha surgido en casos judiciales y fallos del IRS que involucran a empleados de organizaciones religiosas y seculares. Esta sección resume cómo el Tribunal Fiscal ha interpretado la definición de Ministro.
empleados de Iglesias
una plétora de casos judiciales ha aplicado las regulaciones a varias situaciones para determinar quién cumple con la definición de un ministro., La mayoría de estos casos se refieren a si los empleados por las iglesias locales son ministros.
El Tribunal Fiscal proporcionó lo que es probablemente el análisis más citado y útil de la ley en Knight.8 caballero no fue ordenado y no podía administrar los sacramentos. Sin embargo, él condujo la adoración, fue licenciado, y fue considerado un líder espiritual en su iglesia. El tribunal sostuvo que Knight calificaba como ministro, aplicando una prueba de cinco factores establecida inicialmente en Wingo.,9 en ese caso, el Tribunal Fiscal estableció los siguientes atributos y deberes de un ministro:
- está ordenado, comisionado o autorizado;
- Es reconocido por el cuerpo religioso como líder espiritual;
- lleva a cabo el culto religioso;
- administra los sacramentos; y
- está involucrado en el control, conducta o mantenimiento de una organización religiosa.
en Knight, el tribunal declaró que el primer factor debe cumplirse y los otros factores deben sopesarse contra los hechos y circunstancias de cada contribuyente para hacer una determinación., La decisión de Knight es particularmente influyente porque es el caso más reciente sobre este tema decidido por el Tribunal Fiscal en pleno. Además, las directrices de auditoría del IRS citan esta decisión, remitiendo a los ministros de auditoría a estos cinco factores.10
la guía proporcionada en Knight es aún más importante dados dos movimientos recientes del IRS. Primero, el IRS ya no proporciona una definición de ministro en la última edición de su guía de impuestos para iglesias y organizaciones religiosas.,11 En segundo lugar, el IRS ha declarado que ya no emitirá resoluciones de cartas privadas que aborden la cuestión de si un contribuyente cumple con la definición de Ministro.12 al carecer de orientación del IRS, los ministros y sus empleadores deben confiar en interpretaciones judiciales para determinar quiénes califican como ministros.
Las decisiones posteriores de los Tribunales de impuestos midieron los hechos de cada caso contra los cinco factores de Wingo., Por ejemplo,en Haimowitz, 13 el contribuyente no cumplía con la definición de ministro porque no estaba ordenado, comisionado o licenciado en la fe judía, y sus deberes eran principalmente administrativos. Haimowitz no cumplió con ninguno de los cinco factores. En Brannon,14 el Tribunal Fiscal dictaminó que el contribuyente satisfacía la definición de ministro porque cumplía cuatro de los cinco factores especificados en Wingo. Fue licenciado, dirigió el culto, presidió las funciones sacerdotales del bautismo, la comunión y el matrimonio, y fue asignado a controlar y mantener la Iglesia de la Trinidad-Weoka.,
La mayoría de los ministros trabajan para iglesias locales, y muchas decisiones judiciales abordan si los empleados de la Iglesia califican como ministros. Hay menos decisiones que proporcionan orientación sobre si aquellos empleados por organizaciones afiliadas a la Iglesia califican como ministros. La siguiente sección se basa en gran medida en la orientación del IRS para proporcionar parámetros que determinan cómo los empleados por estas organizaciones pueden calificar como ministros.
empleados de organizaciones afiliadas a la Iglesia
bajo Regs. Sec. 1.107-1 (a), los administradores y maestros ordenados en los seminarios califican como ministros., El IRS ha tomado una interpretación estrecha de esta regulación. La institución educativa debe ser parte integral de una iglesia o denominación. Por lo tanto, los profesores y administradores de los seminarios interdenominacionales no son ministros porque los seminarios no están controlados por una iglesia o denominación específica.15
El Control de una iglesia o denominación debe ser evidente. En Colbert,16 a un profesor de religión en una universidad afiliada a la iglesia se le negó un subsidio de vivienda porque no había evidencia de que una iglesia ejerciera control sobre la escuela., El control de la iglesia también fue un tema clave en la carta 9144047.17 en esta sentencia, cuatro profesores de religión ordenados en un Colegio Cristiano calificaron como ministros y eran elegibles para un subsidio de vivienda. El IRS dictaminó que la Iglesia controlaba el colegio porque fue fundado y parcialmente financiado por la iglesia y controlado por una junta de Fideicomisarios, la mayoría de los cuales la Iglesia seleccionó.
Los maestros y administradores de las escuelas primarias y secundarias también han tratado de calificar como ministros., La falta de control por parte de una iglesia o denominación impide que estas personas califiquen incluso si la escuela tiene un propósito religioso.18 aun aquellos empleados por las escuelas controladas por la Iglesia no pueden calificar como ministros si no son ordenados o comisionados y sus deberes son indistinguibles de los de los empleados en las escuelas seculares.19
dada la interpretación del IRS de Regs. Sec. 1.107-1 (a), los seminarios y colegios religiosos deben examinar cuidadosamente sus circunstancias para asegurar que los empleados cumplan con los parámetros del IRS antes de tratarlos como ministros., Los maestros de las escuelas primarias y secundarias sólo reunirían las condiciones para ser ministros en circunstancias inusuales. Por ejemplo, un rabino ordenado en una escuela controlada por una sinagoga local que enseña clases de religión, lleva a cabo servicios de adoración y prepara a los estudiantes para la vida judía adulta podría calificar como ministro.20
los empleados de organizaciones no religiosas
Los empleados fuera de las iglesias tienen más dificultades para calificar como ministros. Sin embargo, las regulaciones proporcionan margen de maniobra para que algunas personas califiquen., La determinación depende de los deberes desempeñados y la afiliación a una organización religiosa, siendo los deberes desempeñados el factor más importante. Las personas en esta categoría incluyen capellanes en prisiones y hospitales y los empleados de organizaciones parachurch.21 Capellanes que trabajan para organizaciones no religiosas que llevan a cabo el culto y realizan funciones sacerdotales se han calificado con éxito como ministros. El desempeño de estas dos funciones es el factor clave en los siguientes casos y resoluciones.,
en Boyd, 22 el contribuyente era un capellán empleado por el Departamento de Policía de Indianápolis. El IRS reconoció que él realizaba los deberes de un ministro. However, it took issue with his employment outside a religious organization. El tribunal falló a favor de Boyd porque realizaba los deberes de un ministro bajo la estrecha supervisión de una federación de iglesias, proporcionando una conexión con una organización religiosa.
Las resoluciones del IRS que abordan si los Capellanes califican como ministros son relativamente antiguas. Esto limita su valor, ya que es probable que la perspectiva del IRS haya cambiado. Apo. Rul., 71-25823 sostuvo que los capellanes en los hospitales propiedad del gobierno y los hospitales privados sin fines de lucro eran ministros porque conducían el culto y realizaban sacramentos (bautismos, matrimonios, funerales y oraciones por los enfermos).
tres resoluciones del IRS también sostuvieron que los Capellanes eran ministros. Solo los contribuyentes que solicitaron estas resoluciones pueden confiar en ellas, pero revelan el razonamiento del IRS. Un aspecto negativo de estas resoluciones es que se emitieron hace más de 20 años.
un capellán de un departamento de Servicios Humanos del Estado era considerado un ministro basado en los deberes realizados.,24 un capellán de un hospital sin fines de lucro, no relacionado con la iglesia era un ministro porque dirigía la adoración, realizaba sacramentos y proporcionaba asesoramiento a los pacientes, sus familiares y el personal del hospital.25
Letter Ruling 851900426 es la más reciente de las tres resoluciones y proporciona un conjunto de hechos aún más sólido para el contribuyente. El capellán desempeñaba funciones sacerdotales y trabajaba para una organización fundada y financiada por iglesias locales con el propósito de suministrar capellanes a los hospitales locales. Así, el capellán desempeñaba funciones de Ministro y estaba bajo el control de las iglesias locales.,
Los empleados por las organizaciones paraeclesiásticas enfrentan el reto de calificar como ministros bajo las mismas reglas que los empleados por las iglesias. Los ministros que han recibido sentencias favorables han tenido éxito al producir evidencia de su conexión con las iglesias locales.
una decisión del Tribunal Fiscal de 1994 consideró la situación de dos ministros Bautistas que establecieron una organización para promover misiones mundiales.27 la organización llevó a cabo su misión produciendo cintas de video para las iglesias locales, y los contribuyentes fueron las personas clave en el proceso de producción., La corte sostuvo que esta producción y distribución de videos apoyaba la causa de las misiones extranjeras, una función sacerdotal dentro de la fe bautista. Aunque los contribuyentes no estaban afiliados a ninguna iglesia local, las cintas que produjeron fueron utilizadas por más de 30,000 iglesias. Esto era evidencia de una conexión con las iglesias locales.
en una decisión más reciente, un ministro ordenado que trabaja para una organización evangélica calificó como ministro. La organización produjo literatura religiosa y programas de televisión y llevó a cabo cruzadas., El IRS rechazó el subsidio de vivienda del ministro porque no trabajaba para una iglesia o denominación. Al ponerse del lado del contribuyente, el Tribunal de impuestos vio a los seguidores de la organización como un «cuerpo de creyentes» similar a una iglesia. Eran leales a la organización y asistían constantemente a sus servicios de adoración y cruzadas.28
independientemente de su lugar de empleo, los contribuyentes que deseen ser ministros deben demostrar que cumplen las funciones de Ministro descritas en el Reglamento., Tienen una posición más fuerte si pueden demostrar que realizan sus deberes en asociación con una denominación o una iglesia local. Los empleados de iglesias, organizaciones afiliadas a iglesias y organizaciones seculares que califican como ministros están sujetos a los beneficios y requisitos descritos en la siguiente sección.
normas fiscales exclusivas de los Ministros
los que cumplen con la definición de ministro se enfrentan a un conjunto único de normas fiscales en tres áreas., Los ministros son:
- elegibles para el subsidio de vivienda y la exclusión de la casa parroquial;
- considerados como trabajadores por cuenta propia a efectos de impuestos del Seguro Social; y
- exentos de la retención de impuestos federales sobre la renta.
quienes asesoran a los ministros deben estar familiarizados con la aplicación de la legislación fiscal en estas áreas.
subsidio de Vivienda / Casa Parroquial
El artículo 107 establece una exclusión de los ingresos brutos en la medida en que el empleador de un ministro pague sus gastos de vivienda., El empleador puede proporcionar vivienda pagando los costos de la Vivienda (Casa Parroquial) o proporcionando dinero en efectivo que el ministro utiliza para pagar estos costos (subsidio de vivienda). Los costos de la vivienda incluyen el alquiler, los pagos hipotecarios (capital e intereses), los servicios públicos, el mantenimiento, el seguro y el mobiliario.
Esta exclusión es el beneficio más atractivo disponible para los ministros porque los costos de vivienda representan un alto porcentaje de los ingresos. La mayoría de las leyes estatales del impuesto sobre la renta también permiten una exclusión, lo que aumenta el ahorro fiscal. La mayoría de las sentencias y la jurisprudencia relacionadas con los ministros se refieren a la reivindicación de esta exclusión.,
El empleador debe designar el monto del subsidio de vivienda por adelantado. Se limita al menor de los siguientes:
- La cantidad designada por el empleador;
- El valor justo de alquiler de la residencia; o
- Los gastos reales incurridos.
el Consejo de administración del empleador debe aprobar el monto del subsidio de vivienda antes de que el ministro lo gane., Para garantizar el cumplimiento de este plazo, una discusión con el ministro y los administradores de la organización debe comenzar en octubre de cada año para que la organización pueda designar una estimación adecuada de la asignación. El ministro debe tomar la iniciativa, utilizando los gastos reales hasta el 30 de septiembre del año en curso para proyectar los gastos para el año siguiente. Utilizando esta evidencia, el órgano de gobierno puede designar una asignación que se aproxima a los gastos reales del ministro sin exceder el límite de valor justo de alquiler.
en 2002, el Congreso enmendó la SEC., 107 declarar explícitamente que la cantidad excluida como subsidio de vivienda no puede exceder el valor justo de alquiler de la residencia más el costo de los servicios públicos.29 Este límite máximo en la cantidad del subsidio de vivienda se puede estimar utilizando Internet o fuentes impresas que documentan los valores locales de alquiler. El asesor fiscal del ministro debe conservar esta documentación si el subsidio de vivienda reclamado se acerca a este límite.,
trabajadores por cuenta propia
Los ministros son trabajadores por cuenta propia a efectos del impuesto sobre la Seguridad Social con respecto a sus servicios ministeriales, aunque la mayoría son tratados como empleados a efectos del impuesto federal sobre la renta. El impuesto sobre el trabajo por cuenta propia se evalúa sobre la compensación imponible y el subsidio de Vivienda/Casa Parroquial no gravable. La tasa impositiva del 15,3% para el trabajo por cuenta propia representa un desafío para los nuevos ministros que están acostumbrados a pagar la mitad de esta tasa en los empleos seculares. Los pagos trimestrales estimados de impuestos suelen ser necesarios para garantizar que el ministro haya pagado una cantidad adecuada de impuestos durante todo el año., El ministro también puede aumentar su retención sobre la compensación imponible para cumplir con los requisitos estimados de pago de impuestos.
Los ministros pueden solicitar la exención de los impuestos sobre el trabajo por cuenta propia al optar por ser excluidos del sistema de Seguridad Social.30 al solicitar la exención, el ministro manifiesta su oposición a aceptar los pagos del seguro público por discapacidad, muerte, jubilación o atención médica basada en convicciones religiosas. Tenga en cuenta que el ministro se opone a la recepción de beneficios de un sistema de seguro Público, no el pago de impuestos de trabajo por cuenta propia., Muchos podrían objetar la financiación y administración del sistema de Seguridad Social, pero la solicitud de exención del ministro no se basa en estas cuestiones. Una vez que el IRS aprueba la exención, es irrevocable. This requires the minister to consider seriously his or her belief about government assistance.
para reclamar la exención, el ministro debe presentar el formulario 4361, solicitud de exención del impuesto de trabajo por cuenta propia para uso del Ministro, miembros de órdenes religiosas y practicantes de Ciencias Cristianas, con el IRS y recibir la aprobación del IRS.,31 la fecha límite para reclamar la exención es la fecha de vencimiento (incluidas las prórrogas) de la declaración de impuestos para el segundo año en que el ministro reporta al menos 4 400 en ingresos netos de trabajo por cuenta propia. Los requisitos detallados para reclamar esta exención se pueden encontrar en Regs. Sec. 1.1402 (e) y las instrucciones del formulario 4361.
clasificación como empleados o contratistas independientes
La mayoría de los ministros se clasifican como empleados para la declaración de impuestos federales sobre la renta según las pruebas establecidas por el IRS y los tribunales. El grado de control del empleador determina la clasificación del ministro., Debido a que la mayoría de los empleadores tienen derecho a designar la forma en que el ministro realiza su trabajo, incluido cuándo y dónde se realiza el trabajo, es más probable que los ministros se clasifiquen como empleados.
estos ministros reciben el Formulario W-2 e informan su ingreso bruto gravable como empleados. Sin embargo, la condición del ministro como trabajador autónomo a efectos fiscales de la Seguridad Social entra en juego aquí. Dado que se consideran trabajadores por cuenta propia, los ministros están exentos de la retención del impuesto federal sobre la renta.32 Sin embargo, los ministros pueden solicitar que sus empleadores retengan impuestos.,33 Este enfoque puede ser más fácil que realizar pagos trimestrales estimados. Los ministros pueden retener a una tasa más alta para cubrir tanto los impuestos sobre la renta como los impuestos sobre el trabajo por cuenta propia.
conclusión
las normas fiscales aplicables a los ministros suponen un desafío para los empleadores que intentan cumplir con la ley fiscal en esta área. El primer desafío es determinar quiénes cumplen con la definición de ministro según el artículo 107. El segundo es aplicar un conjunto único de reglas a aquellos que califican como ministros. Abordar estas cuestiones antes de fin de año es la mejor manera de evitar los posibles escollos.,
los que sirven como asesores fiscales personales a los ministros también deben ser conscientes de los problemas fiscales únicos. Estos asesores tienen la oportunidad de mejorar el cumplimiento y ayudar a sus clientes a aprovechar los beneficios fiscales otorgados a los ministros. También existe la oportunidad para que los asesores fiscales que están familiarizados con estas reglas amplíen su práctica, ayudando a los empleadores que carecen de experiencia en esta área.
Notas del Editor
Paul Schloemer es profesor en el Dauch College of Business and Economics en Ashland University en Ashland, OH. Para obtener más información sobre este artículo, póngase en contacto con el Prof., Schloemer en pschloem@ ashland.edu.
notas
1 el término » ministro «será usado en este artículo para referirse a aquellos que califican como» ministros del Evangelio » bajo la SEC.107.
2 Regs. Seg 1.1402(c)-5(b)(2).
3 por ejemplo, vea las resoluciones de cartas del IRS 8004046 (10/30/79) y 8138184 (6/29/81).
4 Regs. Seg 1.1402(c)-5(b)(2)(iii).
5 Regs. Seg 1.1402(c)-5(c)(2).
6 Regs. Seg 1.1402(c)-5(b)(2)(iv).
7 Regs. Seg 1.1402(c)-5(b)(2)(v).
8 Knight, 92 T. C. 199 (1989).
9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,
10 IRS, Market Segment Specialization Program: Ministers( abril de 1995).
11 IRS Publication 1828, Tax Guide for Churches and Religious Organizations (2008). El glosario de la publicación simplemente dice: «como se usa en este folleto, el término ministro denota a los miembros del clero de todas las religiones y denominaciones. . . .»
12 Rev.Proc. 2006-3, 2006-1 I. R. B. 122.
13 Haimowitz, T. C. Memo. 1997-40.
14 Brannon, T. C. Memo. 1999-370.
15 Rev.Rul. 63-90, 1963-1 C. B. 27, and IRS Letter Ruling 7833017 (5/16/78).
16 Colbert, 61 T. C. 449 (1974).,
17 IRS Letter Ruling 9144047 (6/3/91).
18 IRS Letter Ruling 8646018 (8/14/86).
19 IRS Letter Ruling 200318002 (1/7/03).
20 IRS Letter Ruling 9126048 (4/2/91).
21 organizaciones Paralelas son las organizaciones religiosas que operan fuera de una determinada denominación.
22 Boyd, T. C. Memo. 1981-528.
23 Rev.Rul. 71-258, 1971-1 C. B. 283.
24 IRS Letter Ruling 8004046 (10/30/79).
25 IRS Letter Ruling 8138184 (6/29/81).
26 IRS Letter Ruling 8519004 (1/28/85).
27 Mosley, T. C. Memo. 1994-457.,
28 Whittington, T. C. Memo. 2000-296.
29 Clergy Housing Allowance Clarification Act of 2002, P. L. 107-181, §2(a).
31 los miembros de órdenes religiosas que han tomado un voto de pobreza están automáticamente exentos y no tienen que presentar el formulario 4361.