Definition af Minister Under forordningerne
forordningerne under Secs. 107 og 1402 giver retningslinjer for at bestemme, hvem der kvalificerer sig som minister. Begge sektioner angiver, at en minister er kendetegnet ved de opgaver, han eller hun udfører., De regler, som told af en minister, der inkluderer
tration af sacerdotal funktioner og den adfærd, der af religiøse, og den kontrol, adfærd og vedligeholdelse af religiøse organisationer (herunder religiøse bestyrelser, foreninger, og andre integrerende organer af sådanne organisationer), under ledelse af et religiøst organ, der udgør en kirke eller kirken pålydende værdi.2
Regs. Sec. 1.107-1 (A) giver en lignende definition., Pligter for en minister
omfatter udførelse af sacerdotal funktioner, gennemførelsen af den religiøse tilbedelse, administration og vedligeholdelse af religiøse organisationer og deres integrerende organer, og udførelse af undervisning og administrative opgaver på præsteseminarerne.
definitionerne ovenfor identificerer følgende kategorier af personer, der kvalificerer sig som ministre:
- dem i traditionelle præsteroller (f. eks., præster, præster, rabbinere), der typisk udføre sacerdotal funktioner og udføre tilbedelse;
- De, der arbejder for sekulære organisationer i det omfang, de udfører sacerdotal funktioner og udføre tilbedelse;
- De, der styre og vedligeholde religiøse organisationer i den lokale kirke eller trosretning-niveau;
- Lærere og administratorer på seminarier.,
to centrale spørgsmål opstår ved at definere dem, der kvalificerer sig som ministre: om deres tjeneste udføres under myndighed af en kirke eller kirkesamfund, og om deres opgaver er omfattet af ovenstående regler. De, der er under kontrol af en kirke eller kirkesamfund, hvis overvejende opgaver er specificeret i forordningerne, har de stærkeste positioner.
jo mere afgørende af de to spørgsmål er de opgaver, der udføres af ministeren. Personer, der udfører ministeropgaver uden for en kirkes eller kirkes regi, kan kvalificere sig som ministre baseret på udførte opgaver., For eksempel har præster ansat af sekulære organisationer med succes kvalificeret sig som ministre, fordi de udførte tilbedelse og administrerede sakramenter.3
Regs. Sec 1.1402 (C) -5 indeholder følgende eksempler, der hjælper med at identificere dem uden for traditionelle ministerroller, der kvalificerer sig som ministre. I disse eksempler bestemmer enten ministerens specifikke opgaver eller den religiøse organisations tildeling af pligter, om personen kvalificerer sig som en minister.,
- en ordineret præst ved et universitet, der underviser i en religionsklasse, giver åndelig rådgivning og udfører gudstjenester betragtes som en minister. 4 i dette eksempel kvalificerer præstens opgaver ham eller hende som præst, selvom han eller hun ikke arbejder i en religiøs organisation.
- en person udfører en ministers opgaver, mens han udfører religiøs tilbedelse og udfører præstelige funktioner, selvom anden beskæftigelse ikke er relateret til ministeriet.5 faktisk kan en person have to karrierer samtidigt, en som minister og en anden i en sekulær stilling.,
- en ordineret minister, der leder et agentur med betegnelsen, kvalificerer sig som minister.6
- en ordineret minister tildelt af hans eller hendes kirkesamfund til at rådgive et selskab i udgivelsen af en bog om kirkesamfundet betragtes som en minister.7
i de to sidste eksempler er skatteyderne ministre, der hovedsageligt er baseret på deres adfærd og vedligeholdelse af en betegnelse, ikke fordi deres daglige opgaver er en typisk minister.,
IRS og retslige bestemmelser
ovenstående eksempler fra forordningerne uanset, dem, der udfører opgaver uden for traditionelle ministerielle roller, har en vanskeligere tid med at kvalificere sig som ministre. Dette spørgsmål er kommet op i retssager og IRS-afgørelser, der involverer ansatte i religiøse og sekulære organisationer. Dette afsnit opsummerer, hvordan skatteretten har fortolket definitionen af en minister.
ansatte i kirker
en overflod af retssager har anvendt reglerne i forskellige situationer for at afgøre, hvem der opfylder definitionen af en minister., De fleste af disse sager omhandler, om de ansatte i lokale kirker er ministre.
skatteretten leverede, hvad der sandsynligvis er den mest citerede og nyttige analyse af loven i Knight.8 Knight blev ikke ordineret og kunne ikke administrere sakramenterne. Men han udførte tilbedelse, blev licenseret og blev betragtet som en åndelig leder i sin kirke. Retten fandt, at Knight kvalificeret som minister, anvende en fem-faktor test oprindeligt etableret i .ingo.,9 I det tilfælde, at landsskatteretten anført følgende attributter og pligter for en minister:
- Er ordineret bestilt, eller er licenseret;
- Er anerkendt af den religiøse kroppen som en åndelig leder;
- Udfører religiøse tilbedelse;
- Forvalter sakramenterne; og
- Er involveret i kontrol, adfærd, eller vedligeholdelse af en religiøs organisation.
i Knight udtalte Retten, at den første faktor skal være opfyldt, og de andre faktorer skal vejes mod de enkelte skatteyderes fakta og omstændigheder for at træffe en afgørelse., Ridderbeslutningen er særlig indflydelsesrig, fordi det er den seneste sag om dette spørgsmål, der er besluttet af den fulde Skattedomstol. Derudover citerer IRS-revisionsretningslinjer denne beslutning og henviser disse revisionsministre tilbage til disse fem faktorer.10
vejledningen i Knight er endnu vigtigere i betragtning af to nylige træk fra IRS. For det første giver IRS ikke længere en definition af minister i den seneste udgave af sin Skatteguide for kirker og religiøse organisationer.,11 For det andet har IRS udtalt, at det ikke længere vil udstede private brevafgørelser, der omhandler spørgsmålet om, hvorvidt en skatteyder opfylder definitionen af en minister.12 manglende IRS-vejledning, ministre og deres arbejdsgivere skal stole på retslige fortolkninger for at bestemme dem, der kvalificerer sig som ministre.
efterfølgende Skattedomstolsafgørelser målte fakta i hver sag mod de fem faktorer fra .ingo., For eksempel,i Haimo .it., 13 skatteyderen opfyldte ikke definitionen af en minister, fordi han ikke blev ordineret, bestilt, eller licenseret i Den jødiske tro, og hans opgaver var hovedsageligt administrative. Haimo .it.undladt at opfylde nogen af de fem faktorer. I Brannon,14 skatteretten fastslog, at skatteyderne opfyldt definitionen af en minister, fordi han mødte fire af de fem faktorer, der er angivet i .ingo. Han blev licenseret, udført tilbedelse, præsiderede over dåbens præstelige funktioner, nattverd, og ægteskab, og fik til opgave at kontrollere og vedligeholde Trinity-Churcheoka-kirken.,
de fleste ministre arbejder for lokale kirker, og mange retsafgørelser omhandler, hvorvidt kirkens medarbejdere kvalificerer sig som ministre. Der er færre beslutninger, der giver vejledning om, hvorvidt de ansatte i kirkeforbundne organisationer kvalificerer sig som ministre. Det næste afsnit trækker stærkt på IRS-vejledning for at give parametre, der bestemmer, hvordan de ansatte i disse organisationer kan kvalificere sig som ministre.
medarbejdere i Kirkeforbundne organisationer
Under Regs. Sek. 1.107-1 (a), ordinerede administratorer og lærere på seminarier kvalificerer sig som ministre., IRS har taget en snæver fortolkning af denne forordning. Uddannelsesinstitutionen skal være en integreret del af en kirke eller kirkesamfund. Dermed, fakultet og administratorer på interdenominational seminaries er ikke ministre, fordi seminarierne ikke kontrolleres af en bestemt kirke eller kirkesamfund.15
kontrol af en kirke eller kirkesamfund skal være tydelig. I Colbert,16 en religionsprofessor ved et kirke-tilknyttet college blev nægtet boligydelse, fordi der ikke var noget bevis for, at en kirke udøvede kontrol over skolen., Kirkekontrol var også et centralt spørgsmål i Brevregering 9144047.17 i denne afgørelse kvalificerede fire ordinerede religionsprofessorer ved et kristent kollegium sig som ministre og var berettigede til en boligydelse. IRS fastslog, at kirken kontrollerede kollegiet, fordi det blev grundlagt og delvist finansieret af kirken og kontrolleret af en bestyrelse, hvoraf de fleste kirken valgte.
lærere og administratorer på grundskoler og gymnasier har også forsøgt at kvalificere sig som ministre., Manglende kontrol fra en kirke eller kirkesamfund forhindrer disse personer i at kvalificere sig, selvom skolen har et religiøst formål.18 Selv dem, der er ansat ved kirken-kontrolleret skoler, kvalificerer sig ikke som ministre, hvis de ikke er ordineret eller bestilt, og deres opgaver er umulige at skelne fra de ansatte på sekulære skoler.19
givet IRS fortolkning af Regs. Sec. 1.107-1 (a), seminarier og religiøse colleges bør omhyggeligt undersøge deres omstændigheder for at sikre, at medarbejderne opfylder IRS-parametre, før de behandles som ministre., Lærere i grundskoler og gymnasier ville kun kvalificere sig som ministre under usædvanlige omstændigheder. For eksempel, en ordineret rabbiner på en skole kontrolleret af en lokal synagoge, der underviser i religionsklasser, udfører gudstjenester, og forbereder studerende til det voksne jødiske liv kunne kvalificere sig som en minister.20
ansatte i Nonchurch organisationer
de ansatte uden for kirker har en vanskeligere tid at kvalificere sig som ministre. Ikke desto mindre giver reglerne spillerum for nogle enkeltpersoner til at kvalificere sig., Bestemmelsen afhænger af udførte opgaver og tilknytning til en religiøs organisation, hvor udførte opgaver er den vigtigste faktor. Personer i denne kategori omfatter præster i fængsler og hospitaler og dem, der er ansat af faldskærmsorganisationer.21
præster, der arbejder for nonchurch-organisationer, der udfører tilbedelse og udfører præstelige funktioner, har med succes kvalificeret sig som ministre. Udførelsen af disse to funktioner er nøglefaktoren i følgende sager og afgørelser.,
i Boyd,22 skatteyderen var en præst ansat af Indianapolis Police Department. IRS indrømmede, at han udførte en ministers opgaver. Imidlertid, det tog problem med hans ansættelse uden for en religiøs organisation. Retten fastslog til fordel for Boyd, fordi han udførte en ministers opgaver under nøje tilsyn af en kirkeforening, der gav forbindelse til en religiøs organisation.
IRS-afgørelser, der omhandler, hvorvidt chaplains kvalificerer sig som ministre, er relativt gamle. Dette begrænser deres værdi, da det er sandsynligt, at IRS perspektiv har ændret sig. Pastor Rul., 71-25823 mente, at præster på statsejede hospitaler og private nonprofit-hospitaler var ministre, fordi de udførte tilbedelse og udførte sakramenter (dåb, ægteskaber, begravelser og bønner for de syge).
tre IRS brev domme fastslog også, at præster var ministre. Kun de skatteydere, der anmodede om disse afgørelser, kan stole på dem, men de afslører IRS-ræsonnement. Et negativt aspekt ved disse afgørelser er, at de blev udstedt for mere end 20 år siden.
en præst for et statsministerium for menneskelige tjenester blev anset for at være en minister baseret på udførte opgaver.,24 en præst for et nonprofit, nonchurch-relateret hospital var en minister, fordi han udførte tilbedelse, udførte sakramenter, og gav rådgivning til patienter, deres pårørende, og hospitalspersonale.25
Brevafgørelse 851900426 er den seneste af de tre afgørelser og giver et endnu stærkere sæt fakta for skatteyderen. Præsten udførte præstelige funktioner og arbejdede for en organisation, der blev grundlagt og finansieret af lokale kirker med det formål at levere kapelliner til lokale hospitaler. Præsten udførte således ministeropgaver og var under kontrol af lokale kirker.,
de, der er ansat i faldskærmsorganisationer, står over for udfordringen med at kvalificere sig som ministre under de samme regler som dem, der er ansat i kirker. Ministre, der modtager gunstige afgørelser, er lykkedes ved at fremlægge bevis for deres forbindelse til lokale kirker.
en Skattedomstolsafgørelse fra 1994 overvejede situationen for to Baptistministre, der oprettede en organisation til fremme af verdensopgaver.27 organisationen udførte sin mission ved at producere videobånd til lokale kirker, og skatteyderne var nøglepersoner i produktionsprocessen., Retten fandt, at denne produktion og distribution af videoer understøttede årsagen til udenlandske missioner, en sacerdotisk funktion inden for Baptist-troen. Selvom skatteyderne ikke var tilknyttet nogen lokal kirke, blev båndene, de producerede, brugt af over 30.000 kirker. Dette var tegn på en forbindelse til lokale kirker.
i en nyere beslutning, en ordineret minister, der arbejder for en evangelisk organisation, der er kvalificeret som minister. Organisationen producerede religiøs litteratur og tv-programmer og gennemførte korstog., IRS afviste ministerens boligydelse, fordi han ikke arbejdede for en kirke eller kirkesamfund. I sidespor med skatteyderen så Skattedomstolen tilhængere af organisationen som et “organ af troende” svarende til en kirke. De var loyale over for organisationen og deltog konsekvent i dens Gudstjenester og korstog.28
uanset deres tjenestested skal skatteydere, der søger at kvalificere sig som ministre, konstatere, at de udfører en ministers opgaver som beskrevet i forordningerne., De har en stærkere position, hvis de kan vise, at de udfører deres opgaver i forbindelse med en kirkesamfund eller en lokal kirke. Medarbejdere i kirker, kirkeforbundne organisationer og sekulære organisationer, der kvalificerer sig som ministre, er underlagt de fordele og krav, der er beskrevet i næste afsnit.
skatteregler, der er unikke for ministre
de, der opfylder definitionen af minister, står over for et unikt sæt skatteregler på tre områder., Ministrene er:
- berettiget til boligtilskud og præstegårdsudelukkelse;
- betragtes som selvstændige med henblik på social sikring skatteformål; og
- fritaget for føderal indkomstskat tilbageholdelse.
de rådgivende ministre bør være bekendt med anvendelsen af skattelovgivningen på disse områder.
boligtilskud/Præstegård
sec.107 giver en udelukkelse fra bruttoindkomst i det omfang en ministers arbejdsgiver betaler sine boligudgifter., Arbejdsgiveren kan skaffe boliger ved at betale boligomkostninger (præstegård) eller give kontanter, som ministeren bruger til at betale disse omkostninger (boligydelse). Boligomkostninger inkluderer husleje, realkreditbetalinger (hovedstol og renter), forsyningsselskaber, vedligeholdelse, forsikring og møbler.
denne udelukkelse er den mest attraktive fordel, som ministrene har, fordi boligomkostningerne udgør en høj procentdel af indkomsten. De fleste statslige indkomstskattelove tillader også en udelukkelse, hvilket øger skattebesparelsen. De fleste afgørelser og retspraksis vedrørende ministre vedrører påstanden om denne udelukkelse.,
arbejdsgiveren skal på forhånd angive boliggodtgørelsesbeløbet. Den er begrænset til det mindste af:
- det beløb, som arbejdsgiveren har udpeget;
- den faktiske lejeværdi af boligen; eller
- de faktiske afholdte udgifter.
arbejdsgiverens styrende organ bør godkende størrelsen af boligydelsen, før ministeren tjener det., For at sikre overholdelse af denne frist bør en diskussion med ministeren og organisationens administratorer begynde i oktober hvert år, så organisationen kan udpege et passende skøn over godtgørelsen. Ministeren bør tage initiativ til at bruge faktiske udgifter til 30.September i indeværende år til at projektere udgifter for det følgende år. Ved hjælp af dette bevis kan det styrende organ udpege en godtgørelse, der tilnærmer ministerens faktiske udgifter uden at overskride grænsen for rimelig lejeværdi.
i 2002 ændrede Kongressen sec., 107 udtrykkeligt angive, at det beløb, der er udelukket som boligydelse, ikke kan overstige boligens rimelige lejeværdi plus udgifter til forsyningsselskaber.29 denne øvre grænse for størrelsen af boliggodtgørelsen kan estimeres ved hjælp af internet-eller udskriftskilder, der dokumenterer lokale lejeværdier. Ministerens skatterådgiver bør opbevare denne dokumentation, hvis den påståede boligydelse nærmer sig denne grænse.,
status som selvstændig
ministre er selvstændige med henblik på Social sikring skatteformål med hensyn til deres ministerielle tjenester, selv om de fleste behandles som ansatte til føderale indkomstskatteformål. Selvstændig skat vurderes på skattepligtig kompensation og ikke-skattepligtig boligydelse/præstegård. Den selvstændige skattesats på 15.3% udgør en udfordring for nye ministre, der er vant til at betale halvdelen af denne sats i sekulære job. Kvartalsvise estimerede skattebetalinger er typisk nødvendige for at sikre, at ministeren har betalt et passende beløb i skat hele året., Ministeren kan også øge hans eller hendes tilbageholdelse på skattepligtig kompensation for at opfylde estimerede skattebetalingskrav.
Ministrene kan kræve fritagelse for selvstændige skatter ved at vælge at blive udelukket fra det sociale sikringssystem.30 ved at kræve fritagelse angiver ministeren sin modstand mod at acceptere offentlige forsikringsbetalinger for handicap, død, pension eller lægehjælp baseret på religiøse overbevisninger. Bemærk, at ministeren gør indsigelse mod modtagelse af ydelser fra et offentligt forsikringssystem, ikke betaling af selvstændige skatter., Mange vil måske gøre indsigelse mod finansieringen og administrationen af det sociale sikringssystem, men ministerens anmodning om fritagelse er ikke baseret på disse spørgsmål. Når IRS godkender undtagelsen, er den uigenkaldelig. Dette kræver, at ministeren seriøst overvejer hans eller hendes tro på statsstøtte.
for at kræve fritagelse skal minster indgive formular 4361, ansøgning om fritagelse for selvstændig skat til brug af Minister, medlemmer af religiøse ordrer og kristne videnskabsfolk, med IRS og modtage IRS-godkendelse.,31 fristen for at gøre krav på fritagelse er forfaldsdatoen (inklusive forlængelser) for selvangivelsen for det andet år, hvor minster rapporterer mindst $400 i nettoindtjening til selvstændig beskæftigelse. Detaljerede krav til at gøre krav på denne undtagelse kan findes i Regs. Sek. 1.1402 (E) og brugsanvisningen til Formular nr.4361.
klassificering som ansatte eller uafhængige entreprenører
de fleste ministre klassificeres som ansatte til føderal indkomstskatrapportering baseret på test oprettet af IRS og domstolene. Omfanget af arbejdsgiverens kontrol bestemmer ministerens klassificering., Fordi de fleste arbejdsgivere har ret til at udpege, hvordan ministeren udfører sit job, herunder hvornår og hvor arbejdet udføres, er ministre mest sandsynligt klassificeret som ansatte.
disse ministre modtager formular 2-2 og rapporterer deres skattepligtige bruttoindkomst som ansatte. Ministerens status som selvstændig erhvervsdrivende til socialsikringsskatteformål kommer dog i spil her. Da de betragtes som selvstændige, er ministre fritaget for føderal indkomstskat.32 ministre kan dog anmode om, at deres arbejdsgivere tilbageholder skatter.,33 denne tilgang kan være lettere end at foretage kvartalsvise estimerede betalinger. Ministre kan tilbageholde til en højere sats for at dække både indkomst-og selvstændige skatter.
konklusion
de skatteregler, der gælder for ministre, er en udfordring for arbejdsgivere, der forsøger at overholde skattelovgivningen på dette område. Den første udfordring er at bestemme dem, der opfylder definitionen af en minister under SEC.107. Den anden er at anvende et unikt sæt regler til dem, der kvalificerer sig som ministre. Løsning af disse problemer inden årets udgang er den bedste måde at undgå de potentielle faldgruber.,
de, der tjener som personlige skatterådgivere til ministre, bør også være opmærksomme på de unikke skattespørgsmål. Disse rådgivere har mulighed for at forbedre overholdelsen og hjælpe deres kunder med at drage fordel af de skattefordele, der ydes ministre. Der er også mulighed for skatterådgivere, der er bekendt med disse regler, at udvide deres praksis og hjælpe arbejdsgivere, der mangler ekspertise på dette område.
Editor Noter
Paul Schloemer er professor i Dauch College of Business and Economics på Ashland Universitet i Ashland, OH. For mere om denne artikel, kontakt venligst Prof., Schloemer at pschloem@ ashland.edu.
noter
1 udtrykket “minister” vil blive brugt i denne artikel til at henvise til dem, der kvalificerer sig som “evangeliets ministre” under SEC.107.
2 Regs. Sek. 1.1402, litra c) – 5, litra b), nr.2).
3 se f.eks. IRS-Brevafgørelser 8004046 (10/30/79) og 8138184 (6/29/81).
4 Regs. Sek. 1.1402 c) – 5 b) 2 iii).
5 Regs. Sek. 1.1402, litra c) – 5, litra c), nr.2).
6 Regs. Sek. 1.1402 c) – 5 b) 2 iv).
7 Regs. Sek. 1.1402 c) – 5 b) 2 v).
8 Knight, 92 T. C. 199 (1989).
9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,
10 IRS, market Segment specialisering Program: ministre (April 1995).
11 IRS-publikation 1828, Skatteguide for kirker og religiøse organisationer (2008). Publikationens ordliste siger blot: “som det bruges i dette hæfte, betegner udtrykket minister medlemmer af præster af alle religioner og kirkesamfund. . . .”
12 Rev. Proc. 2006-3, 2006-1 I. R. B. 122.
13 Haimowitz, T. C. Memo. 1997-40.
14 Brannon, T. C. Memo. 1999-370.
15 Rev. Rul. 63-90, 1963-1 C. B. 27, og IRS Brev Afgørelse 7833017 (5/16/78).
16 Colbert, 61 T. C. 449 (1974).,17 IRS brev afgørelse 9144047 (6/3/91).
18 IRS Brev Afgørelse 8646018 (8/14/86).
19 IRS Brev Afgørelse 200318002 (1/7/03).
20 IRS Brev Afgørelse 9126048 (4/2/91).21 Faldskærmsorganisationer er religiøse organisationer, der opererer uden for en bestemt betegnelse.22 Boyd, T. C. Memo. 1981-528.
23 Rev. Rul. 71-258, 1971-1 C. B. 283.
24 IRS Brev Afgørelse 8004046 (10/30/79).
25 IRS Brev Afgørelse 8138184 (6/29/81).
26 IRS Brev Afgørelse 8519004 (1/28/85).27 Mosley, T. C. Memo. 1994-457.,
28 28hittington, T. C. Memo. 2000-296.
29 Gejstlige boligydelse Afklaring Act of 2002, P. L. 107-181, §2, litra a).
31 medlemmer af religiøse ordrer, der har taget et løfte om fattigdom, er automatisk fritaget og behøver ikke at indgive formular 4361.