definice ministra podle nařízení
nařízení podle SEC. 107 a 1402 poskytují pokyny pro určení, kdo se kvalifikuje jako ministr. Obě sekce uvádějí, že ministr se vyznačuje povinnostmi, které vykonává., Nařízení stanoví, že povinností vlády patří
přisluhování kněžských funkcí a chování, náboženské vyznání a kontrolu, chování a udržování náboženských organizací (včetně náboženských radách, společnostech a jiných nedílnou agentur těchto organizací), pod vedením náboženské tělo tvoří církev nebo církevní denominace.2
Regs. Sec.1.107-1(a) poskytuje podobnou definici., Povinností vlády
zahrnout výkon kněžských funkcí, chování, náboženské vyznání, správa a údržba náboženských organizací a jejich nedílnou součástí agentury, a výkon pedagogických a administrativních povinností v teologických seminářích.
definice výše, identifikovat tyto kategorie lidí, kteří se kvalifikují jako ministři:
- Těch v tradičních duchovních rolí (např.,, kněží, pastoři, rabíni), kteří obvykle provést kněžských funkcí a chování uctívání;
- Ti, kteří pracují pro sekulární organizací v rozsahu vykonávají kněžských funkcí a chování uctívání;
- Ti, kteří ovládají a udržují náboženské organizace na místní církve nebo denominace úrovni; a
- Učitelé a správci v seminářích.,
Dva klíčové problémy v definování těch, kteří se kvalifikují jako ministři: zda jejich služba je prováděna v rámci orgánem církve nebo denominace, a zda jsou jejich povinnosti jsou zahrnuty do výše uvedených nařízeních. Nejsilnější postavení mají ti, kteří jsou pod kontrolou církve nebo Denominace, jejichž převládající povinnosti jsou uvedeny v předpisech.
zásadnější z těchto dvou otázek jsou povinnosti vykonávané ministrem. Osoby vykonávající ministerské povinnosti mimo záštitu církve nebo denominace se mohou kvalifikovat jako ministři na základě vykonávaných povinností., Například kaplani zaměstnaní sekulárními organizacemi se úspěšně kvalifikovali jako ministři, protože prováděli uctívání a spravovali svátosti.3
Regs. Sec. 1.1402 (c) -5 uvádí následující příklady, které pomáhají identifikovat osoby mimo tradiční ministerské role, které se kvalifikují jako ministři. V těchto příkladech buď konkrétní povinnosti ministra nebo přiřazení povinností náboženskou organizací určují, zda se osoba kvalifikuje jako ministr.,
- vysvěcený Kaplan na univerzitě, který vyučuje třídu náboženství, poskytuje duchovní poradenství a provádí bohoslužby, je považován za ministra. 4 v tomto příkladu ho povinnosti kaplana kvalifikují jako ministra, i když nepracuje v náboženské organizaci.
- osoba, vykonává funkci ministra při provádění náboženského vyznání a vykonávání kněžských funkcí, i když jiná práce není ministerstvo související.5 ve skutečnosti může mít člověk dvě kariéry současně, jednu jako ministr a druhou v sekulární pozici.,
- vysvěcený ministr, který řídí agenturu denominace, se kvalifikuje jako ministr.6
- vysvěcený ministr přidělený jeho denominací, aby poradil společnosti při vydávání knihy o denominaci, je považován za ministra.7
V posledních dvou příkladů, daňoví poplatníci jsou ministři založena především na jejich chování a zachování nominální hodnoty, ne proto, že jejich každodenní úkoly jsou typické ministr.,
IRS a Soudní Rozhodnutí
výše uvedené příklady z předpisů, bez ohledu, kteří vykonávají úkoly mimo tradiční ministerstvo role mají těžší času kvalifikaci jako ministři. Tato otázka se objevila v soudních případech a rozhodnutích IRS týkajících se zaměstnanců v náboženských a sekulárních organizacích. Tato část shrnuje, jak daňový soud interpretoval definici ministra.
Zaměstnanci Církví
množství soudních případů, které se má aplikovat předpisy v různých situacích určit, kdo splňuje definici vlády., Většina těchto případů řeší, zda jsou zaměstnanci místních církví Ministry.
daňový soud poskytl to, co je pravděpodobně nejvíce citovanou a užitečnou analýzou zákona v Knightu.8 rytíř nebyl vysvěcen a nemohl spravovat svátosti. Vykonával však uctívání, byl licencován a byl považován za duchovního vůdce ve své církvi. Soud rozhodl, že Rytíř se kvalifikoval jako ministr, použití pět-faktor test původně založena v Wingo.,9 V případě, že Daňový Soud uvedeny následující atributy a povinnosti vlády:
- Je ustanoveno, do provozu, nebo licenci;
- Je uznána náboženská tělo jako duchovní vůdce;
- Provádí náboženské uctívání;
- Spravuje svátosti; a
- podílí Se na řízení, provádění, nebo udržování náboženské organizace.
V Knight, soud uvedl, že první faktor musí být splněny, a další faktory, by mělo být zváženo proti fakta a okolnosti každého poplatníka rozhodnout., Knightovo rozhodnutí je zvláště vlivné, protože jde o poslední případ v této věci, o kterém rozhodl celý daňový soud. Kromě toho, IRS audit guidelines citovat toto rozhodnutí, odkazovat tyto auditorské Ministry zpět na těchto pět faktorů.10
vedení poskytované v Knight je ještě důležitější vzhledem k dvěma nedávným tahům IRS. Za prvé, IRS již neposkytuje definici ministra v posledním vydání svého daňového průvodce pro církve a náboženské organizace.,11 druhý, IRS uvedl, že již nebude vydávat rozhodnutí o soukromých dopisech, které se zabývají otázkou, zda daňový poplatník splňuje definici ministra.12 chybí IRS vedení, ministři a jejich zaměstnavatelé se musí spoléhat na soudní výklady k určení těch, kteří se kvalifikují jako ministři.
následná rozhodnutí daňového soudu měřila fakta každého případu proti pěti faktorům od Winga., Například v Haimowitzu 13 daňový poplatník nesplnil definici ministra, protože nebyl v židovské víře vysvěcen, pověřen nebo licencován a jeho povinnosti byly hlavně administrativní. Haimowitz nesplnil žádný z pěti faktorů. V Brannone,14 Daňový Soud rozhodl, že poplatník spokojeni definici ministra, protože on se setkal čtyři z pěti faktorů uvedených v Wingo. Byl licencovaný, provádí uctívání, předsedal kněžských funkcí křtu, přijímání a manželství, a byl přidělen na kontrolu a udržení Trojice-Weoka Církve.,
většina ministrů pracuje pro místní církve a mnoho soudních rozhodnutí řeší, zda se zaměstnanci církve kvalifikují jako ministři. Existuje méně rozhodnutí, která poskytují pokyny, zda osoby zaměstnané organizacemi přidruženými k církvi mají nárok na ministry. Další část čerpá z pokynů IRS, aby poskytla parametry, které určují, jak se mohou osoby zaměstnané těmito organizacemi kvalifikovat jako ministři.
zaměstnanci církevních organizací
pod Regs. Sec. 1.107-1 písm.a), vysvěcení administrátoři a učitelé na seminářích se kvalifikují jako ministři., Finanční úřad přijal úzký výklad tohoto nařízení. Vzdělávací instituce musí být nedílnou součástí církve nebo Denominace. Fakulta a administrátoři interdenominačních seminářů tedy nejsou Ministry, protože semináře nejsou řízeny konkrétní církví nebo denominací.15
kontrola církví nebo denominací musí být zřejmá. V Colbert,16 profesor náboženství v kostele-přičlenil vysoké školy byl zamítnut příspěvek na bydlení, protože tam byl žádný důkaz, že církev vykonává kontrolu nad školou., Kontrola církve byla také klíčovou otázkou v dopise 9144047.17 v tomto rozhodnutí, čtyři vysvěcení profesoři náboženství na křesťanské škole se kvalifikovali jako ministři a měli nárok na příspěvek na bydlení. IRS rozhodl, že církev ovládala vysokou školu, protože to bylo založeno a částečně financované církve a řízen správní rady, z nichž většina církve vybrané.
učitelé a administrátoři na základních a středních školách se také pokusili kvalifikovat jako ministři., Nedostatek kontroly církví nebo denominací brání těmto jednotlivcům v kvalifikaci, i když škola má náboženský účel.18 Dokonce i ty zaměstnané církve-řízené školy nelze kvalifikovat jako ministři, nejsou-li ustanoven, nebo uvedena do provozu a jejich povinnosti jsou k nerozeznání od těch zaměstnanců na světských školách.19
vzhledem k interpretaci Regs IRS. Sec. 1.107-1(a), semináře a náboženské vysoké školy by měly pečlivě prozkoumat své okolnosti, aby zajistily, že zaměstnanci splňují parametry IRS před zacházením s nimi jako ministři., Učitelé na základních a středních školách by se kvalifikovali jako ministři pouze za neobvyklých okolností. Například vysvěcený rabín ve škole ovládané místní synagogou, která vyučuje náboženství, provádí bohoslužby a připravuje studenty na dospělý židovský život, by se mohl kvalifikovat jako ministr.20
zaměstnanci neziskových organizací
ti, kteří jsou zaměstnáni mimo církve, mají těžší čas kvalifikovat se jako ministři. Nicméně, předpisy poskytují volnost pro některé jednotlivce kvalifikovat., Určení závisí na vykonávaných povinnostech a příslušnosti k náboženské organizaci, přičemž nejdůležitější je plnění povinností. Jednotlivci v této kategorii zahrnují kaplany ve věznicích a nemocnicích a osoby zaměstnané parašutistickými organizacemi.21
kaplani pracující pro neziskové organizace, kteří provádějí uctívání a vykonávají posvátné funkce, se úspěšně kvalifikovali jako ministři. Výkon těchto dvou funkcí je klíčovým faktorem v následujících případech a rozhodnutích.,
v Boyd, 22 daňový poplatník byl kaplan zaměstnán Indianapolis policejní oddělení. Finanční úřad připustil, že plní povinnosti ministra. Nicméně, to trvalo problém s jeho zaměstnáním mimo náboženské organizace. Soud rozhodl ve prospěch Boyd, protože vykonával povinnosti ministra, pod přísným dohledem federace kostelů, poskytování připojení k náboženské organizaci.
IRS rozhodnutí, která řeší, zda kaplani kvalifikovat jako ministři jsou relativně staré. To omezuje jejich hodnotu, protože je pravděpodobné, že IRS perspektiva změnila. Reverend Rul., 71-25823 rozhodl, že kaplani ve státem vlastněných nemocnic a soukromé neziskové nemocnice byly ministrů, protože se provádí uctívání a provádí svátostí (křty, svatby, pohřby, a modlitby za nemocné).
tři IRS dopis rozhodnutí také rozhodl, že kaplani byli ministři. Pouze daňoví poplatníci, kteří požadovali tato rozhodnutí, se na ně mohou spolehnout, ale odhalují odůvodnění IRS. Negativním aspektem těchto rozhodnutí je, že byly vydány před více než 20 lety.
Kaplan pro státní oddělení lidských služeb byl držen jako ministr na základě vykonávaných povinností.,24 Kaplan neziskové, nonchurch-související nemocnice byl ministr, protože prováděl uctívání, vykonával svátosti, a poskytoval poradenství pacientům, jejich příbuzní, a nemocniční personál.25
dopis rozhodnutí 851900426 je nejnovější ze tří rozhodnutí a poskytuje ještě silnější soubor skutečností pro poplatníka. Kaplan vykonával posvátné funkce a pracoval pro organizaci založenou a financovanou místními církvemi za účelem zásobování kaplanů místním nemocnicím. Kaplan tak vykonával ministerské povinnosti a byl pod kontrolou místních církví.,
osoby zaměstnané parašutistickými organizacemi čelí výzvě kvalifikovat se jako ministři podle stejných pravidel jako osoby zaměstnané církvemi. Ministři, kteří dostali příznivá rozhodnutí, uspěli předložením důkazů o jejich spojení s místními církvemi.
rozhodnutí daňového soudu z roku 1994 zvažovalo situaci dvou baptistických ministrů, kteří založili organizaci na podporu světových misí.27 organizace uskutečnila své poslání výrobou videokazet pro místní církve a daňoví poplatníci byli klíčovými lidmi ve výrobním procesu., Soud rozhodl, že tato výroba a distribuce videí podporovala příčinu zahraničních misí, posvátnou funkci v rámci baptistické víry. Ačkoli daňoví poplatníci nebyli spojeni s žádnou místní církví, pásky, které vyrobili, používalo více než 30 000 církví. To byl důkaz spojení s místními kostely.
v novějším rozhodnutí byl vysvěcený ministr pracující pro evangelickou organizaci kvalifikován jako ministr. Organizace produkovala náboženskou literaturu a televizní programy a vedla křížové výpravy., Finanční úřad zakázal ministrovi příspěvek na bydlení, protože nepracoval pro církev ani pro církev. Na straně daňového poplatníka viděl daňový soud následovníky organizace jako“ tělo věřících “ podobné církvi. Byli loajální k organizaci a důsledně navštěvovali její bohoslužby a křížové výpravy.28
bez ohledu na místo zaměstnání musí daňoví poplatníci, kteří se snaží kvalifikovat jako ministři, prokázat, že plní povinnosti ministra, jak je popsáno v předpisech., Mají silnější postavení, pokud mohou prokázat, že plní své povinnosti ve spojení s denominací nebo místní církví. Zaměstnanci církví, církevních organizací a sekulárních organizací, kteří se kvalifikují jako ministři, podléhají výhodám a požadavkům popsaným v další části.
daňová pravidla pro Ministry
ti, kteří splňují definici ministra, čelí jedinečnému souboru daňových pravidel ve třech oblastech., Ministři jsou:
- Nárok na příspěvek na bydlení a fara vyloučení;
- Považovány za samostatně výdělečně činných na Sociální Zabezpečení daňové účely; a
- Osvobozeny od federální srážkové daně z příjmů.
ti, kteří radí ministrům, by měli být obeznámeni s aplikací daňového práva v těchto oblastech.
příspěvek na bydlení / Parsonage
sec. 107 poskytuje vyloučení z hrubého příjmu v rozsahu, v jakém zaměstnavatel ministra hradí náklady na bydlení., Zaměstnavatel může poskytnout bydlení zaplacením nákladů na bydlení (parsonage) nebo poskytnutím hotovosti, kterou ministr používá k úhradě těchto nákladů (příspěvek na bydlení). Náklady na bydlení zahrnují nájemné, hypoteční splátky (jistina a úroky), veřejné služby, údržbu, pojištění a vybavení.
Toto vyloučení je nejvíce atraktivní benefit k dispozici ministrů, protože náklady na bydlení představují vysoké procento z příjmů. Většina státních zákonů o dani z příjmu také umožňuje vyloučení, což zvyšuje daňové úspory. Většina rozhodnutí a judikatury týkající se ministrů se týká uplatnění tohoto vyloučení.,
zaměstnavatel musí předem určit výši příspěvku na bydlení. Je omezena na menší z:
- částku určenou zaměstnavatelem;
- reálnou hodnotu nájemného bydliště; nebo
- skutečné vzniklé výdaje.
řídící orgán zaměstnavatele by měl schválit výši příspěvku na bydlení před tím, než jej ministr získá., Aby bylo zajištěno dodržování tohoto termínu, měla by diskuse s ministrem a správci organizace začít do října každého roku, aby organizace mohla určit vhodný odhad příspěvku. Ministr by měl převzít iniciativu a skutečné výdaje by měl do 30. Září běžného roku využít k projektování výdajů na následující rok. Pomocí těchto důkazů může řídící orgán určit příspěvek, který přibližuje skutečné výdaje ministra, aniž by překročil limit reálné hodnoty pronájmu.
v roce 2002 Kongres změnil sec., 107 výslovně uvést, že částka vyloučená jako příspěvek na bydlení nesmí překročit reálnou hodnotu nájemného bydliště plus náklady na veřejné služby.29 tento horní limit výše příspěvku na bydlení lze odhadnout pomocí internetových nebo tiskových zdrojů, které dokumentují místní hodnoty nájemného. Daňový poradce ministra by si měl tuto dokumentaci ponechat, pokud se nárokovaný příspěvek na bydlení přiblíží tomuto limitu.,
Status osoby Samostatně výdělečně Činné
Ministři jsou samostatně výdělečně činných na Sociální Zabezpečení daňové účely s ohledem na jejich ministerské služby, i když většina jsou považovány za zaměstnance pro federální daň z příjmu účely. Daň z samostatné výdělečné činnosti se posuzuje na základě zdanitelných náhrad a nezdanitelného příspěvku na bydlení/parsonage. 15,3% self-zaměstnání daně sazba představuje výzvu pro nové ministry, kteří jsou zvyklí platit polovinu této sazby v sekulárním zaměstnání. Čtvrtletní odhadované daňové platby jsou obvykle nezbytné k zajištění toho, aby ministr zaplatil přiměřenou částku daně po celý rok., Ministr může také zvýšit svůj odklad zdanitelných náhrad tak, aby splňoval odhadované požadavky na platbu daně.
Ministrů může nárokovat osvobození od self-zaměstnání daně rozhodnutím být vyloučeny ze systému Sociálního Zabezpečení.30 při žádosti o výjimku ministr uvádí svůj nesouhlas s přijetím plateb veřejného pojištění za zdravotní postižení, smrt, odchod do důchodu nebo lékařskou péči na základě náboženských přesvědčení. Všimněte si, že ministr namítá příjem dávek ze systému veřejného pojištění, nikoli placení daní ze samostatné výdělečné činnosti., Mnozí by mohli namítat proti financování a správě systému sociálního zabezpečení, ale žádost ministra o osvobození není založena na těchto otázkách. Jakmile IRS výjimku schválí, je neodvolatelná. To vyžaduje, aby ministr vážně zvážil své přesvědčení o vládní pomoci.
požadovat osvobození, minster musí soubor Formuláře 4361, Aplikace pro Osvobození od daně ze Samostatné výdělečné činnosti Daň pro Použití podle Ministra, Členové Náboženských Řádů a Křesťanské Vědy Lékařů, s IRS a přijímat schválení IRS.,31 lhůta pro uplatnění výjimky je datum splatnosti (včetně prodloužení) daňového přiznání za druhý rok, ve kterém minster hlásí alespoň 400 $čistého výdělku ze samostatné výdělečné činnosti. Podrobné požadavky na uplatnění této výjimky lze nalézt v Regs. Sec. 1.1402 (e) a pokyny k formuláři 4361.
klasifikace jako zaměstnanci nebo nezávislí dodavatelé
většina ministrů je klasifikována jako zaměstnanci federálního hlášení o dani z příjmu na základě testů stanovených IRS a soudy. Rozsah kontroly ze strany zaměstnavatele určuje ministrovu klasifikaci., Protože většina zaměstnavatelů má právo určit, jak Ministr vykonává svou práci, včetně toho, kdy a kde se práce provádí, ministři budou s největší pravděpodobností klasifikováni jako zaměstnanci.
tito ministři dostávají formulář W-2 a hlásí svůj zdanitelný hrubý příjem jako zaměstnanci. Zde však vstupuje do hry postavení ministra jako osoby samostatně výdělečně činné pro daňové účely sociálního zabezpečení. Vzhledem k tomu, že jsou považováni za osoby samostatně výdělečně činné, jsou ministři osvobozeni od federální daně z příjmu.32 ministři však mohou požádat, aby jejich zaměstnavatelé zadrželi daně.,33 tento přístup může být jednodušší než čtvrtletní odhadované platby. Ministři se mohou držet vyšší sazby, aby pokryli daně z příjmů i ze samostatné výdělečné činnosti.
závěr
daňová pravidla platná pro ministry představují výzvu pro zaměstnavatele, kteří se snaží dodržovat daňový zákon v této oblasti. První výzvou je určení těch, kteří splňují definici ministra podle SEC.107. Druhým je použití jedinečného souboru pravidel pro ty, kteří se kvalifikují jako ministři. Řešení těchto problémů před koncem roku je nejlepší způsob, jak se vyhnout potenciálním nástrahám.,
ti, kteří slouží jako osobní daňoví poradci ministrů, by si také měli být vědomi jedinečných daňových otázek. Tito poradci mají možnost zlepšit dodržování předpisů a pomoci svým klientům využít daňových výhod poskytovaných ministrům. Existuje také příležitost pro daňové poradce, kteří jsou s těmito pravidly obeznámeni, rozšířit svou praxi a pomáhat zaměstnavatelům, kteří v této oblasti nemají odborné znalosti.
Editor Notes
Paul Schloemer je profesorem na Dauch College of Business and Economics na Ashland University v Ashlandu, OH. Pro více informací o tomto článku kontaktujte Prof., Schloemer na pschloem@ ashland.edu.
Poznámky
1 pojem „ministr“, budou použity v tomto článku se týkají těch, kteří se kvalifikují jako „služebníci evangelia“ podle § 107.
2 Regs. Sek. 1.1402 písm. c) -5 písm. b) bod 2).
3 například viz IRS Letter Rulings 8004046 (10/30/79) a 8138184 (6/29/81).
4 Regs. Sek. 1.1402 písm.c)-5 písm. b) bod 2) bod iii).
5 Regs. Sek. 1.1402 písm. c) -5 písm.c) odst. 2.
6 Regs. Kap. 1.1402(c)-5(b)(2)(iv).
7 Regs. Kap. 1.1402(c)-5(b)(2)(v).
8 Knight, 92 T. C.199 (1989).
9 Wingo, 89 T. C. 911 (1987).,
10 IRS, specializační program segmentu trhu: ministři (Duben 1995).
11 IRS publikace 1828, daňový průvodce pro církve a náboženské organizace (2008). Glosář publikace pouze říká: „jak se používá v této brožuře, termín ministr označuje členy duchovenstva všech náboženství a denominací. . . .“
12 Rev.Proc. 2006-3, 2006-1. I. R. B. 122.
13 Haimowitz, T. C.Memo. 1997-40.
14 Brannon, T. C.Memo. 1999-370.
15 Rev. Rul. 63-90, 1963-1 C. B. 27, a IRS dopis vládnoucí 7833017 (5/16/78).
16 Colbert, 61 T. C. 449 (1974).,
17 IRS Letter Ruling 9144047 (6/3/91).
18 IRS Letter Ruling 8646018 (8/14/86).
19 IRS Letter Ruling 200318002 (1/7/03).
20 IRS Letter Ruling 9126048 (4/2/91).
21 Parachurch organizace jsou náboženské organizace, které působí mimo určité označení.
22 Boyd, T. C.Memo. 1981-528.
23 Rev. Rev. 71-258, 1971-1 N. L. 283.
24 IRS Letter Ruling 8004046 (10/30/79).
25 IRS Letter Ruling 8138184 (6/29/81).
26 IRS Letter Ruling 8519004 (1/28/85).
27 Mosley, T. C.Memo. 1994-457.,
28 Whittington, T. C.Memo. 2000-296.
29 duchovní příspěvek na bydlení objasnění zákona z roku 2002, P.L. 107-181, §2 písm. a).
31 členů náboženských řádů, kteří přijali slib chudoby, jsou automaticky osvobozeni a nemusí podávat formulář 4361.