voortzetting van een entiteit als going concern wordt in de financiële verslaggeving verondersteld bij gebrek aan belangrijke informatie die het tegendeel aantoont. Gewoonlijk heeft informatie die in aanzienlijke mate in tegenspraak is met de aanname van een going concern betrekking op het onvermogen van de entiteit om aan haar verplichtingen te blijven voldoen zodra deze opeisbaar worden zonder substantiële vervreemding van activa buiten de normale bedrijfsuitoefening, herstructurering van schulden, externe gedwongen herzieningen van haar activiteiten of soortgelijke handelingen.,
verantwoordelijkheden Edit
de auditor heeft de verantwoordelijkheid om te beoordelen of er aanzienlijke twijfel bestaat over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode actief te blijven en niet langer dan één jaar na de datum van de gecontroleerde jaarrekening (hierna “een redelijke periode” genoemd). De beoordeling van de auditor is gebaseerd op zijn of haar kennis van relevante omstandigheden en gebeurtenissen die bestaan of hebben plaatsgevonden vóór de datum van het verslag van de auditor., Informatie over dergelijke omstandigheden of gebeurtenissen wordt verkregen uit de toepassing van controleprocedures die zijn gepland en uitgevoerd om controledoelstellingen te bereiken die verband houden met de beweringen van het management die vervat zijn in de gecontroleerde jaarrekeningen, zoals beschreven in Auditnorm nr. 15, controlegegevens.,
De accountant dient te evalueren of er sprake is van aanzienlijke twijfel over de entiteit met het vermogen om de continuïteit gedurende een redelijke periode van tijd, op de volgende manier:
De accountant onderzoekt of de resultaten van zijn werkzaamheden in de planning, het verzamelen van bewijskracht materie ten opzichte van de diverse audit doelstellingen, en het invullen van de audit wijzen op omstandigheden en gebeurtenissen die, wanneer men het beschouwt in het aggregaat, geven aan dat er een substantieel kunnen zijn twijfel over de entiteit met het vermogen om de continuïteit gedurende een redelijke periode van tijd., Het kan nodig zijn om aanvullende informatie over dergelijke omstandigheden en gebeurtenissen te verkrijgen, evenals de passende bewijskrachtige informatie ter ondersteuning van informatie die de twijfel van de auditor vermindert.
indien de auditor van mening is dat er aanzienlijke twijfel bestaat over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode actief te blijven, dient hij informatie te verkrijgen over de plannen van het management die bedoeld zijn om het effect van dergelijke omstandigheden of gebeurtenissen te beperken, en dient hij de waarschijnlijkheid te beoordelen dat dergelijke plannen effectief kunnen worden uitgevoerd.,
nadat de auditor de plannen van het management heeft beoordeeld, concludeert hij of hij aanzienlijke twijfel heeft over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan. Indien de auditor tot de conclusie komt dat er aanzienlijke twijfel bestaat, dient hij rekening te houden met de adequaatheid van de informatie over het mogelijke onvermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, en in zijn auditverslag een toelichting op te nemen (naar aanleiding van de opinieparagraaf) om zijn conclusie weer te geven., Indien de auditor tot de conclusie komt dat er geen wezenlijke twijfel bestaat, dient hij de noodzaak van openbaarmaking in overweging te nemen.
de auditor is niet verantwoordelijk voor het voorspellen van toekomstige omstandigheden of gebeurtenissen. Het feit dat de entiteit kan ophouden te bestaan als going concern na ontvangst van een verslag van de auditor dat niet verwijst naar wezenlijke twijfel, zelfs niet binnen een jaar na de datum van de jaarrekening, wijst op zich niet op ontoereikende prestaties van de auditor., Bijgevolg mag het ontbreken van een verwijzing naar wezenlijke twijfel in het verslag van een auditor niet worden beschouwd als een garantie dat een entiteit in staat is om door te gaan met de bedrijfsvoering.
Procedureedit
Het is niet nodig auditprocedures alleen op te zetten om omstandigheden en gebeurtenissen te identificeren die, wanneer ze in het totaal worden beschouwd, erop wijzen dat er aanzienlijke twijfel zou kunnen bestaan over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan., De resultaten van auditprocedures die zijn ontworpen en uitgevoerd om andere auditdoelstellingen te bereiken, moeten daartoe toereikend zijn.,evenementen:
- Analytische procedures
- Beoordeling van latere gebeurtenissen
- Beoordeling van de naleving van de voorwaarden van de schuld en leningsovereenkomsten
- het Lezen van de notulen van de vergaderingen van aandeelhouders, raad van bestuur en comités van de raad
- Onderzoek van een entiteit die de juridisch adviseur over de procesvoering, claims, en beoordelingen
- Bevestiging met verwante en derde partijen van de details van de regeling te verstrekken of te handhaven financiële ondersteuning
Voorwaarden en eventsEdit
In het uitvoeren van controlewerkzaamheden, zoals die wordt gepresenteerd in paragraaf .,05, kan de auditor informatie identificeren over bepaalde omstandigheden of gebeurtenissen die, wanneer ze in het totaal worden beschouwd, erop wijzen dat er aanzienlijke twijfel zou kunnen bestaan over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan. De Betekenis van dergelijke omstandigheden en gebeurtenissen zal afhangen van de omstandigheden, en sommige kunnen betekenis hebben alleen wanneer bekeken in samenhang met anderen.,methoden van financiering of te vervreemden van substantiële activa
Interne aangelegenheden—bijvoorbeeld, werkonderbrekingen of andere arbeidsconflicten, grote afhankelijkheid van het succes van een bepaald project, onrendabele verbintenissen op lange termijn, moet aanzienlijk herzien operations
Externe zaken die zich hebben voorgedaan—bijvoorbeeld juridische procedures, wetgeving, of soortgelijke zaken die in gevaar zouden kunnen brengen van een entiteit vermogen om te werken; het verlies van een belangrijke franchise, licentie, of een octrooi; verlies van de belangrijkste klant of leverancier, niet-verzekerde of onderverzekerd catastrofe zoals droogte, een aardbeving of een overstroming.,
Bestuursplanedit
indien de auditor, na rekening te hebben gehouden met de geïdentificeerde omstandigheden en gebeurtenissen in het totaal, van mening is dat er aanzienlijke twijfel bestaat over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, dient hij de plannen van het management te overwegen om de nadelige effecten van de omstandigheden en gebeurtenissen aan te pakken. De auditor dient informatie over de plannen te verkrijgen en na te gaan of het waarschijnlijk is dat de nadelige effecten gedurende een redelijke periode zullen worden beperkt en of dergelijke plannen effectief kunnen worden uitgevoerd.,rease eigendom equity
- Schijnbare haalbaarheid van de plannen te verhogen eigendom van het eigen vermogen, met inbegrip van bestaande of vastgelegde afspraken aan extra kapitaal aantrekken
- Bestaande of vastgelegde regelingen te verminderen huidige dividend eisen of te versnellen in contanten van filialen of andere investeerders
Bij de evaluatie van het management van de plannen, de accountant moet het identificeren van de elementen die bijzonder belangrijk zijn voor het opvangen van de negatieve effecten van de omstandigheden en gebeurtenissen en plannen en uitvoeren van auditing procedures tot het verkrijgen van bewijs uit over hen., De accountant moet bijvoorbeeld nagaan of de steun toereikend is voor het verkrijgen van aanvullende financiering of de geplande afstoting van activa.
wanneer prospectieve financiële informatie bijzonder belangrijk is voor de plannen van het management, dient de accountant het management te verzoeken die informatie te verstrekken en dient hij na te gaan of er voldoende steun is voor belangrijke aannames die aan die informatie ten grondslag liggen. De accountant moet bijzondere aandacht besteden aan veronderstellingen die—
- van wezenlijk belang zijn voor de toekomstige financiële informatie.,
- bijzonder gevoelig of gevoelig voor verandering.
- Inconsistent met historische trends.
de waardering van de accountant dient gebaseerd te zijn op kennis van de entiteit, haar bedrijfsactiviteiten en haar management en dient a) de prospectieve financiële informatie en de onderliggende aannames te bevatten, en b) de prospectieve financiële informatie over voorgaande perioden te vergelijken met de werkelijke resultaten en de prospectieve informatie over de lopende periode te vergelijken met de tot op heden behaalde resultaten., Indien de accountant kennis krijgt van factoren waarvan de effecten niet tot uiting komen in dergelijke prospectieve financiële informatie, moet hij deze factoren met het management bespreken en, indien nodig, om herziening van de prospectieve financiële informatie verzoeken.,
financiële overzichten effectsEdit
wanneer de auditor, na bestudering van de plannen van het management, tot de conclusie komt dat er aanzienlijke twijfel bestaat over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, dient de auditor rekening te houden met de mogelijke gevolgen voor de jaarrekening en de adequaatheid van de daarmee verband houdende informatieverschaffing. Sommige van de informatie die openbaar kan worden gemaakt, omvat—
- relevante omstandigheden en gebeurtenissen die aanleiding geven tot de beoordeling van wezenlijke twijfel over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan.,
- de mogelijke effecten van dergelijke aandoeningen en gebeurtenissen.
- evaluatie door het Management van de significantie van deze omstandigheden en gebeurtenissen en eventuele verzachtende factoren.
- mogelijke beëindiging van operaties.
- beheersplannen (met inbegrip van relevante prospectieve financiële informatie). fn 3
- informatie over de realiseerbaarheid of classificatie van geregistreerde activa of de bedragen of classificatie van verplichtingen.,wanneer hij, voornamelijk omdat de auditor de plannen van het management in overweging heeft genomen, tot de conclusie komt dat de wezenlijke twijfel over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, is weggenomen, dient hij de noodzaak van openbaarmaking van de belangrijkste omstandigheden en gebeurtenissen die hem aanvankelijk deden geloven dat er wezenlijke twijfel was, in overweging te nemen. De beoordeling van de openbaarmaking door de auditor dient de mogelijke gevolgen van dergelijke omstandigheden en gebeurtenissen en eventuele verzachtende factoren, met inbegrip van de plannen van het management, te omvatten.,
effecten op het verslag van de auditordedit
indien de auditor, na de vastgestelde omstandigheden en gebeurtenissen en de plannen van het management te hebben onderzocht, tot de conclusie komt dat er nog steeds ernstige twijfel bestaat over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, moet het auditverslag een toelichting bevatten (naar aanleiding van het advies) om deze conclusie weer te geven. fn 4 (?,) De conclusie van de auditor over het vermogen van de entiteit om door te gaan als een going concern moet worden uitgedrukt door het gebruik van de zinsnede “substantiële twijfel over haar (de entiteit) vermogen om door te gaan als een going concern”, zoals geïllustreerd in paragraaf .13.
in het verslag van de accountant volgt een voorbeeld van een toelichtende alinea (naar aanleiding van de opinieparagraaf) waarin een onzekerheid wordt beschreven over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan.,
de bijgaande jaarrekening is opgesteld in de veronderstelling dat de onderneming doorlopend zal blijven bestaan. Zoals besproken in Noot X bij de jaarrekening, heeft de onderneming terugkerende verliezen geleden door haar activiteiten en heeft zij een nettokapitaaltekort dat aanzienlijke twijfel doet rijzen over haar vermogen om door te gaan als een going concern. De plannen van het Management met betrekking tot deze zaken worden ook beschreven in Noot X. De jaarrekening bevat geen aanpassingen die zouden kunnen voortvloeien uit de uitkomst van deze onzekerheid.,
indien de auditor tot de conclusie komt dat de informatieverschaffing van de entiteit met betrekking tot het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode actief te blijven, ontoereikend is, wordt afgeweken van de algemeen aanvaarde grondslagen voor financiële verslaggeving. Dit kan resulteren in een gekwalificeerd (met uitzondering van) of een afkeurend advies. Rapportagerichtsnoeren voor dergelijke situaties zijn opgenomen in Sectie 508, verslagen over gecontroleerde financiële overzichten.,belangrijke twijfel over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, die in de lopende periode is ontstaan, houdt niet in dat er in de voorgaande periode een basis voor dergelijke twijfel bestond en mag derhalve geen invloed hebben op het verslag van de accountant over de jaarrekening van de voorgaande periode die op vergelijkende basis wordt gepresenteerd. Wanneer de jaarrekening van een of meer voorgaande perioden wordt gepresenteerd op basis van een vergelijking met de jaarrekening van de lopende periode, wordt in paragraaf 508 verslaggevingsrichtsnoeren gegeven.,
indien er op de datum van de jaarrekening voor een voorgaande periode die op vergelijkende basis wordt gepresenteerd, aanzienlijke twijfel bestond over het vermogen van de entiteit om gedurende een redelijke periode als going concern te blijven bestaan, en die twijfel in de lopende periode is weggenomen, mag de toelichting in het verslag van de accountant (naar aanleiding van de opinieparagraaf) over de jaarrekening van de voorgaande periode niet worden herhaald.,
ExceptionsEdit
omdat het uitbrengen van een going-concern advies wordt gevreesd als een self-fulfilling prophecy, kunnen auditors terughoudend zijn om er een uit te geven. Een going-concern advies kan het vertrouwen van aandeelhouders en crediteuren in de onderneming verminderen; ratingbureaus kunnen dan de schuld verlagen, wat leidt tot een onvermogen om nieuw kapitaal te verkrijgen en een stijging van de kosten van bestaand kapitaal., In 1978 vormde de AICPA een onafhankelijke commissie (de Cohen-Commissie) die een rapport uitbracht waarin dit sentiment tot uitdrukking kwam: schuldeisers beschouwen een subject to qualification vaak als een afzonderlijke reden om geen lening te verstrekken, een reden naast de omstandigheden die de onzekerheid veroorzaakten die de kwalificatie veroorzaakte. Dit stelt de accountant in feite vaak in staat te beslissen of een onderneming in staat is de middelen te verkrijgen die zij nodig heeft om haar activiteiten voort te zetten. De kwalificatie van de auditor heeft dus de neiging een zichzelf vervullende profetie te zijn., De uitdrukking van onzekerheid door de accountant over het vermogen van de onderneming om door te gaan, kan ertoe bijdragen dat deze zekerheid wordt geboden.
De vrees is dat een going-concern mening de ondergang van een reeds onrustige onderneming kan bespoedigen, de bereidheid van een loan officer om een kredietlijn aan die onrustige onderneming te verlenen kan verminderen, of de puntenspread kan verhogen die in rekening zou worden gebracht als die onderneming een lening zou krijgen., Auditors worden geplaatst in het centrum van een moreel en ethisch dilemma: of een going-concern mening te geven en het risico escaleren van de financiële nood van hun cliënt, of niet een going-concern mening en het risico niet informeren van belanghebbenden over de mogelijke mislukking van de onderneming. De hoop is dat het uitbrengen van een going-concern advies tijdiger reddingsactiviteiten kan bevorderen.
een andere, meer verontrustende reden dat auditors zouden kunnen falen om een going-concern mening uit te geven, is genoemd door de mainstream media in WorldCom en Enron business failures: gebrek aan auditor onafhankelijkheid., Het Management bepaalt de ambtstermijn en de beloning van de accountant. De dreiging van het ontvangen van een going-concern wijziging kan het management sturen naar een andere auditor, in een fenomeen aangeduid als “opinion shopping.”Bovendien, in een extreem geval van een self-fulfilling prophecy, als de klant failliet gaat, verliest de auditor toekomstige auditkosten. Deze angst om toekomstige vergoedingen te verliezen kan het vermogen van de accountant om een onbevooroordeelde mening te geven over de jaarrekening van een cliënt in gevaar brengen.,de Private Securities Litigation Reform Act van 1995 maakte het voor een eiser veel moeilijker om met succes een klacht in te dienen tegen de accountants van een onderneming. Hoewel de wet wel de rapportagevereisten van SAS 59 als wet codificeerde, maakte het ook het moeilijker voor advocaten van een eiser om met succes een class-action litigation tegen auditors uit te voeren. Bovendien, in de gevallen waarin accountants deed het niet wijzigen van de controle van adviezen in overeenstemming met SAS 59, is de schadevergoeding beperkt tot de proportionele aansprakelijkheid., Bij het vergelijken van de potentiële kosten van het geven van een Going-concern mening (het versnellen van de ondergang van de klant; het verliezen van auditkosten) met de kosten van het niet afgeven van een going-concern mening (geschillen), het resultaat van de wet was in wezen om de schalen te kantelen in het voordeel van het niet verstrekken van een going-concern mening. Sinds de goedkeuring van de wet zijn belangrijke rechtszaken over het feit dat de accountants geen going-concern-advies hebben uitgebracht, zoals de class-action rechtszaken door de aandeelhouders van Kmart tegen PricewaterhouseCoopers, en Adelphia’ s tegen Deloitte & Touche, drastisch verminderd.,
de meest kritische reden dat auditors geen going-concern advies uitbrengen, kan echter een fundamenteel misverstand van de aanname zelf zijn.