Madame Lelica

dla tych, dla których nic innego nie działa, jedyną nadzieją na zwolnienie z niezarządzalnych długów podatkowych federalnych może być przedawnienie windykacji. W teorii Urząd Skarbowy ma tylko 10 lat od daty oceny do pobrania., Jednak to 10-letnie ograniczenie jest odrzucane z tak wieloma wyjątkami, zwolnieniami i nakładającymi się rozszerzeniami, że we wszystkich najprostszych przypadkach obliczanie poprawnej „daty wygaśnięcia statutu windykacyjnego” (lub CSED w języku IRS) jest dość trudne., Niemniej jednak dokładne planowanie wymaga zrozumienia, w jaki sposób przedawnienie ma zastosowanie do każdej sprawy klienta, a także rozważenie skutków przedawnienia innych działań, takich jak złożenie oferty w kompromisie, wniosek o umowę ratalną, ubieganie się o windykację należytego procesu, lub złożenie wniosku o upadłość., Ustawa o restrukturyzacji i reformie IRS z 1998 r. (RRA) wprowadziła istotne zmiany związane z przedawnieniem, a zgodnie z jednym nieheraldowanym przepisem wiele „dobrowolnych” rozszerzeń statutu wcześniej wyodrębnionych od zaległych podatników wygaśnie z dniem 31 grudnia 2002 r., zaledwie kilka miesięcy od teraz.

limit 10 lat . . . może

ogólna zasada przedawnienia znajduje się w §6502(A)(1), który stanowi, że „(w)tutaj dokonano oceny podatku nałożonego tym tytułem . . ., podatek ten może być pobrany w drodze opłaty lub postępowania sądowego, ale tylko wtedy, gdy opłata zostanie uiszczona lub postępowanie rozpocznie się w ciągu 10 lat od dokonania oceny . . .”3 gdyby to była cała historia, życie byłoby proste. Ale jak omówimy, są wyjątki, a następnie wyjątki od WYJĄTKÓW. Poniżej przedstawiono niektóre z bardziej powszechnych ustawowych przedłużeń4 okresu przedawnienia:

• czas, w którym aktywa podatnika znajdują się pod kontrolą lub nadzorem sądu stanowego lub federalnego, plus 6 miesięcy. §6503 lit. b).
• czas, w którym podatnik przebywa poza USA, przez nieprzerwany okres co najmniej 6 miesięcy i przez 6 miesięcy po jego powrocie. §6503 lit. c).
• czas, w którym Urząd Skarbowy posiada mienie bezprawnie zajęte od osoby trzeciej lub w którym bezprawnie ma zastaw na mieniu osoby trzeciej, plus 30 dni.5 §6503 lit.f).
• czas przedawnienia czynności windykacyjnych z powodu upadłości podatnika plus 6 miesięcy. §6503 lit.h).

ponadto przedłużenie terminu przedawnienia może wynikać z dobrowolnej umowy pomiędzy podatnikiem a Serwisem (np., wykonanie formularza 900 odstąpienia od poboru podatku), lub w konsekwencji dobrowolnego działania podatnika przy powoływaniu się na inne procedury związane z poborem. Należą do nich:

• wnioskowanie o przesłuchanie w ramach procesu windykacji należności (CDP) lub ubieganie się o sądowy przegląd wyników rozprawy. §6330 lit. e) pkt 1.
• ubieganie się o ochronę przed wspólnym obowiązkiem podatkowym jako „niewinny małżonek” na podstawie §6015(b) lub §6015(c).6 §6015 lit. e) pkt 2).
• złożenie oferty kompromisowej lub postępowanie administracyjne w sprawie odrzucenia oferty kompromisowej. §6331 pkt i) pkt 5.,
• złożenie wniosku o zawarcie umowy ratalnej lub złożenie odwołania od odrzucenia wniosku o zawarcie umowy ratalnej. §6331 lit. k) pkt 2.
• złożenie wniosku o udzielenie pomocy dla podatnika w Biurze Rzecznika podatnika. §7811 lit.d).7

dobrowolne odstąpienie od umowy

przed przystąpieniem do RRA najczęstszą przyczyną przedłużenia terminu przedawnienia było żądanie przez serwis zawarcia przez podatnika umowy „dobrowolnego” odstąpienia od umowy., Domniemane zagrożenie polegało na tym, że odmowa wykonania zwolnienia spowodowałaby rozpoczęcie lub kontynuację czynności związanych z pobieraniem opłaty, a podatnicy byli zrozumiale niechętni do odmowy. RRA, jednak poważnie zawęził okoliczności, w których IRS może żądać zwolnienia.,8 odstąpienia od umowy można się teraz domagać tylko w dwóch sytuacjach:

• w związku z umową między podatnikiem a Urzędem Skarbowym o zwolnienie opłaty po upływie okresu przedawnienia mającego zastosowanie w innych przypadkach; oraz
• w związku z umową ratalną, na mocy której płatności wykraczałyby poza okres przedawnienia mający zastosowanie w innych przypadkach.9

wygaśnięcie zrzeczenia się statutu

w związku z nowymi ograniczeniami dotyczącymi ubiegania się o zrzeczenie się statutu, Kongres zdecydował, że wcześniej uzyskane zrzeczenia powinny zostać rozwiązane po rozsądnym okresie przejściowym., Wynika z tego §3461 lit.c) pkt 2 RRA, który stanowi, że w przypadku gdy podatnik zgodził się na przedłużenie terminu przedawnienia przed dniem 31 grudnia 1999 r., przyznane w ten sposób przedłużenie wygasa najpóźniej z następujących trzech dat:

• ostatni dzień normalnego 10-letniego okresu ustawowego;
• 31 grudnia 2002 r.; lub
• w przypadku przedłużenia zawartego w związku z umową ratalną, 10. 90. dzień po zakończeniu okresu przedłużenia.,

urząd skarbowy nie miał czasu, komputerów ani pracowników, aby przejść do spisu kont przestępców, aby zaktualizować CSEDs pod kątem wpływu przepisu RRA §3461(c)(2).11 W związku z tym praktycy z klientami stojącymi przed zastawami lub windykacją należności na starych długach podatkowych zrobią dobrze, aby dokładnie zbadać obliczenia CSED, aby sprawdzić, czy zobowiązania wkrótce zostaną przedawnione., Przedawnienie jest twierdzącą obroną, która musi zostać podniesiona przez podatnika, więc nie byłoby rozsądne polegać wyłącznie na nadziei, że IRS wielkodusznie wyciągnie rękę, aby podzielić się szczęśliwą wiadomością, że długi podatkowe Twojego klienta nie są już prawnie egzekwowalne.

umowy ratalne

relacja między umowami ratalnymi a przedawnieniem wymaga dalszej dyskusji z dwóch powodów: po pierwsze, umowy ratalne są często stosowane i dlatego dotykają wielu podatników., Po drugie, zmiany RRA w Kodeksie były tak mylące i wewnętrznie niespójne, że przepis dotyczący korekty technicznej musiał zostać przyjęty dwa lata później w wspólnotowej ustawie o uldze podatkowej z 2000 r. (CRTRA)12, a w międzyczasie IRS musiał pogodzić sprzeczne stanowiska za pomocą polityki administracyjnej.

oto problem: jak wspomniano powyżej, RRA zmienił §6502, aby wyeliminować zdolność IRS do ubiegania się o zwolnienia z ustaw z wyjątkiem dwóch wąskich sytuacji, z których jedna obejmuje umowy ratalne. RRA zmieniła również §6331(k) (2) i §6331 (k) (3)., Zmiany §6331 lit. k) pkt 2 miały na celu zakaz poboru OPŁAT w czasie, gdy wniosek o zawarcie umowy ratalnej był w toku, w czasie obowiązywania umowy, lub w okresie, w którym Urząd Skarbowy powiadomił podatnika o zamiarze rozwiązania umowy i w czasie odwołania się od takiego rozwiązania. Oraz §6331 ust. k pkt 3 z późn. zm. przedawnił się w każdym okresie, w którym Pobór w drodze opłaty był przedawniony., Skoro więc przez cały okres obowiązywania umowy ratalnej przedawnienie uległo automatycznemu przedłużeniu, to jaki był cel wyraźnego dopuszczenia urzędu skarbowego do żądania dobrowolnego zrzeczenia się prawa w związku z umową ratalną? Ta niespójność została rozwiązana przez korektę techniczną CRTRA., Ale do czasu tej poprawki legislacyjnej, IRS zdecydował się po prostu zignorować przepisy dotyczące automatycznego pobierania opłat z §6331(k) (3) obejmujące czas, w którym umowa raty jest w życie:13

usługa, w ramach polityki, nigdy nie przyjęła tego okresu zawieszenia. Zamiast tego Serwis uznał jedynie ważne zrzeczenie się przez formularz 900 za rozszerzenie CSED. W każdym razie ten ustawowy wyjątek został niedawno usunięty przez korektę techniczną w sekcji 313 lit. b) pkt 3 . . ., Z dniem 21 grudnia 2000 r. przedawnienie poboru po ocenie nie zostanie zawieszone, ponieważ usługa jest zabroniona pobierania opłat.

tak więc pomimo władzy ustawodawczej w ramach RRA, aby przedawnienie automatycznie przedłużone na cały okres obowiązywania umowy raty, wydaje się, że IRS wolał polegać na swojej honorowanej przez czas metodzie przedłużenia statutu poprzez podpisane Umowy zrzeczenia. I przez poprawki techniczne Kongres zmienił prawo, aby dostosować się do praktyki administracyjnej IRS., Skutkiem §6331(k) zmienionego w ten sposób jest przedłużenie statutu na czas oczekiwania na wniosek o zawarcie umowy ratalnej oraz na czas, w którym prowadzone są procedury administracyjne dotyczące rozwiązania umowy, ale nie na cały czas obowiązywania umowy. Jeśli Urząd Skarbowy chce przedłużenia umowy, ponieważ przewidywany okres obowiązywania umowy ratalnej wykraczałby poza KRS, musi „zwrócić się” do podatnika o podpisanie formularza zwolnienia z poboru podatku 900.,14

aktualne Przepisy Urzędu Skarbowego dotyczące przedłużenia terminu przedawnienia w kontekście umów ratalnych zostały określone w instrukcji Skarbowej.15 Po pierwsze, Podręcznik zwraca uwagę, że jeśli umowa raty będzie w pełni zapłacić podatek przed CSED, nie ma potrzeby zwolnienia z przepisów. Jednakże, zgodnie z §6159(a), podręcznik przewiduje również, że zwolnienie musi być uzyskane, jeśli umowa raty będzie wykraczać poza CSED. Wreszcie, zgodnie z wymogiem §6502, Podręcznik stwierdza, że ” zwolnienia należy zabezpieczyć tylko wtedy, gdy zostanie zawarta nowa umowa.,”Zgodnie z Polityką IRS takie przedłużenia mają trwać nie dłużej niż 3 miesiące po dacie, w której umowa ratalna w pełni zapłaci podatek, aw żadnym wypadku nie dłużej niż 5 lat, a okres poboru może zostać przedłużony tylko raz na okres podatkowy.16

oferty na kompromisy

kolejnym źródłem wielkiego zamieszania w obliczeniach terminów przedawnienia są oferty na kompromisy., Przez wiele lat oferta Urzędu Skarbowego w formie kompromisowej (formularz 656) zawierała przepis stwierdzający, że składając ofertę podatnik zgodził się odstąpić od przedawnienia na czas rozpatrzenia oferty przez serwis plus dodatkowy rok.17 uznaje się, że okres odstąpienia rozpoczyna się nie w dniu, w którym oferta została wysłana lub otrzymana przez usługę, ale raczej w dniu, w którym odpowiedni Urzędnik IRS podpisał formularz 656, wskazując, że został on otrzymany i został uznany za ” możliwy do przetworzenia.,”

z dniem 1 stycznia 2000 r.RRA skodyfikowała Politykę serwisu polegającą na wstrzymaniu akcji windykacyjnej podczas rozpatrywania oferty kompromisowej.18 a ze względu na to, że opłaty wyrównawcze i distraint są przedawnione, przedawnia się również opłaty za okres, w którym oferta jest oczekująca, plus 30 dni.W związku z powyższym z aktualnej (maj 2001 r.) wersji formularza 656 usunięto język wymagający od podatnika wyrażenia zgody na przedłużenie terminu przedawnienia poboru., Tak więc, zarówno przed, jak i po 31 stycznia 2000 r., statut jest płatny na czas rozpatrywania oferty, ale obecnie przepisy dotyczą tylko dodatkowych 30 dni, a nie dodatkowego roku.

wreszcie zmiany w zasadach przedawnienia będą miały znaczenie w przypadku niedotrzymania oferty w kompromisie. Porozumienie kompromisowe wymaga, aby podatnik złożył wszystkie deklaracje i płacił wszystkie podatki należne przez pięć lat od przyjęcia oferty., Niestety, niektórzy podatnicy mają trudności ze zmianą swoich nawyków na tyle, aby uniknąć ponownego popadnięcia w przestępczość, a tym samym niewypełnienia przyszłych warunków zgodności ich ofert. A kiedy to się stanie, skompromitowane długi podatkowe wracają do życia. Przed zmianami RRA, statut został uchylony tak długo, jak każdy warunek zaakceptowanej oferty pozostał niezaspokojony. A ponieważ jednym z tych warunków było spełnienie przez pięć lat w przyszłości, skutkowało to zabezpieczeniem terminu przedawnienia na ten pięcioletni okres w odniesieniu do wszelkich zobowiązań podatkowych objętych ofertą w przypadku niewykonania zobowiązania., Ze względu na zmiany RRA przepis ten został usunięty z obecnej wersji formularza 656. Wersja z lutego 1999 r. nadal zawierała język zrzeczenia się, ale wyraźnie stwierdziła, że nie będzie miała wpływu po 31 grudnia 2002 r. Teraz wydaje się, że przedawnienie odbioru zacznie działać ponownie 30 dni po przyjęciu oferty (ponieważ nie będzie już „oczekujące”). W związku z tym możliwe jest, że w przypadku niewykonania zobowiązania w ciągu przyszłego pięcioletniego okresu przestrzegania przepisów niektóre należności podatkowe mogą być zbyt stare, aby można je było pobrać, pomimo niewykonania zobowiązania.,

nakładające się na siebie rozszerzenia

próba zrozumienia równoczesnego i nakładającego się efektu wszystkich tych zasad pozostawiłaby Talmudycznego uczonego zeza. Na przykład, w jaki sposób wymóg przedłużenia statutu z 31 grudnia 2002 r. ma zastosowanie do postanowień dotyczących odstąpienia od oferty kompromisowej, która została złożona na podstawie starych zasad, ale która nadal była w toku po 1 stycznia 2000 r.? Czy te dwa rodzaje zwolnień są połączone razem? W notatce odpowiadającej na pytania podniesione przez Okręg Rocky Mountain, Biuro głównego radcy próbowało rozwiązać te problemy . . ., i nie nieoczekiwanie Komisja doszła do wniosku, że wszystkie dostępne zwolnienia i ustawowe rozszerzenia powinny zostać zsumowane, aby doprowadzić do jak najdłuższego przedłużenia okresu przedawnienia. Poniższa seria przykładów wzorowana jest na tych przedstawionych w notatce naczelnika Radcy prawnego20 ilustrującej stanowisko prawne przyjęte przez Urząd Skarbowy:

przed dniem 31 grudnia 1999 r.podatnik wykonuje, A Urząd Skarbowy akceptuje, formularz 900 uchylający statut do dnia 31 marca 2001 r., W dniu 1 czerwca 2000 r. (w myśl rozszerzonej ustawy) podatnik złoży ofertę, którą Urząd Skarbowy zaakceptuje jako możliwą do rozpatrzenia tego samego dnia. Oferta zostaje odrzucona w dniu 30 lipca 2000 r., tj. 60 dni po jej złożeniu, a podatnik nie wnosi odwołania.21. oferta przedłuża statut o 90 dni (60 dni w toku plus 30 dni). Powyższe 90 dni przypada na dzień określony w formularzu 900, tj. 31 marca 2001 r., co skutkuje nowym CSED z dnia 29 czerwca 2001 r.,

dla ofert złożonych w 1999 r.lub wcześniej, notatka głównego radcy prawnego stwierdza, że dodatkowy roczny okres odstąpienia, który został określony w starym formularzu 656, będzie nadal ważny i będzie punktem wyjścia dla każdego przedłużenia wynikającego ze stosowania przepisów RRA z dniem 1 stycznia 2000 r. Wynika to z wyniku netto z następujących dwóch przykładów:

Krok 1: podatnik składa ofertę w dniu 1 września 1999 r., A ofertę uznaje się za przetworzoną tego samego dnia., Ustawa o podatkach, o których mowa, ale dla oferty, wygasłaby 1 lutego 2000 r. Postanowienie o odstąpieniu w starym formularzu 656 przedłużyłoby statut o 4 miesiące, które oferta była w toku do 31 grudnia 1999 r., plus jeden rok lub łącznie 16 miesięcy. Dodanie 16 miesięcy do pierwotnego CSED z 1 lutego 2000, daje nowy CSED z 1 czerwca 2001.

,

Krok 2: traktując 1 czerwca 2001, Rozszerzony CSED powyżej jako datę pewną, nowe zasady RRA są następnie stosowane do dalszego przedłużenia statutu na dowolny okres czasu oferta jest rozpatrywana począwszy od 1 stycznia 2000, plus 30 dni. Zakładając, że powyższa oferta zostanie odrzucona 1 czerwca 2000 r. i nie zostanie wniesiona apelacja, statut zostałby zawieszony na 5 miesięcy po 1 stycznia 2000 r., plus dodatkowe 30 dni. Dodanie tego czasu do Daty 1 czerwca 2000, jak określono powyżej, dałoby nowy CSED z 1 grudnia 2000.,

wreszcie, wprowadzając zasadę RRA sunset do analizy w przypisie, Notatka głównego radcy prawnego twierdzi, że jeśli postanowienie o odstąpieniu w starej kompromisowej ofercie doprowadziłoby do CSED po 31 grudnia 2002 r., jego skutek musiałby zostać odcięty od tej daty. 31 grudnia 2002 r. będzie wówczas traktowana jako data określona w dwóch powyższych przykładach, a tym samym jako punkt wyjścia do zastosowania jakiegokolwiek przedłużenia wynikającego z nowych przepisów dotyczących pobierania opłat po 31 grudnia 1999 r., RRA.,

starając się wyegzekwować ogólną zasadę z tego wszystkiego, wydaje się, że wszystkie zwolnienia sprzed 2000 r.mają być skuteczne, ale tylko do ustawowej daty wygaśnięcia 31 grudnia 2002 r. Następnie, począwszy od tej daty, wszelkie rozszerzenia po 1999 r. są zaznaczane. Fakt, że ten podwójny okres poboru opłat rozpoczyna się po 1999 roku, nie wydaje się niepokoić Kancelarii naczelnika. O tym, czy analiza ta zostanie zaakceptowana, czy odrzucona przez sądy, zadecyduje w przyszłych sprawach., Jednak podczas doradzania klientom lub negocjowania z IRS o zwolnieniach zastawów i innych kwestiach, na które wpływ mają te zasady, najlepiej byłoby postępować zgodnie z oczywiście pro-IRS analizy biura głównego radcy prawnego, chyba że i dopóki sądy uznają, że inna interpretacja jest bardziej odpowiednia.

kiedy dotrzesz do końca, to i tak może się nie skończyć

nawet jeśli CSED jest tuż za rogiem, a podatnik nie podejmie żadnych działań, które mogłyby go rozszerzyć, Urząd Skarbowy nadal nie ma opcji. Istnieją co najmniej dwa sposoby ochrony usługi.,

Po pierwsze, zakładając, że są aktywa warte zagarnięcia, urząd skarbowy może obsłużyć opłatę. W zasadzie analogicznej do tej stosowanej do umów ratalnych, §6502(a)(2)(B) pozwala IRS do zawarcia umowy o zrzeczenie się przedawnienia, jeśli

. . . zwolnienie z opłaty zgodnie z § 6343 następuje po upływie takiego 10-letniego okresu, przed upływem jakiegokolwiek terminu do pobrania uzgodnionego na piśmie przez Sekretarza i podatnika przed takim zwolnieniem.,

okaże się, w jaki sposób Urząd Skarbowy wdroży tę część swoich uprawnień do ubiegania się o zwolnienie z podatku.

Po drugie, podobnie jak przed ustawą z 1998 r., urząd skarbowy może wnieść pozew do sądu stanowego. Dostępne są dwa rodzaje działań.22 pozew o przejęcie zastawu podatkowego stosuje się” w przypadku, gdy istnieje konkretne, obecnie dostępne źródło poboru”, natomiast pozew o zmniejszenie roszczenia podatkowego do wyroku stosuje się ” w celu przedłużenia okresu poboru, gdy nie ma obecnie dostępnych źródeł poboru.,”23 w stosownych przypadkach oba środki zaradcze mogą być wnoszone w tym samym pozwie. Serwis jest jednak dość ostrożny w korzystaniu z ograniczonego personelu prawnego, a niewiele takich pozwów jest faktycznie składanych. Podręcznik Dochodów wewnętrznych zawiera obszerne wytyczne dotyczące warunków, które uzasadniają zalecanie pozwu, a także wykaz danych, które urzędnik skarbowy musi przedłożyć do Powiatowego Radcy Prawnego.24 czynniki, które należy wziąć pod uwagę, obejmują koszt wniesienia powództwa, prawdopodobieństwo i oczekiwaną kwotę windykacji oraz roszczenia stron posiadających konkurencyjne zastawy., Skupiając się na tych czynnikach, możesz być w stanie argumentować, że sytuacja nie spełnia obowiązujących kryteriów i że pozew nie powinien być złożony.

wnioski

przedawnienie jest ważnym czynnikiem przy ustalaniu, jak najlepiej rozwiązać problemy każdego klienta z niewypłacalnymi długami podatkowymi. Oczywiście ci, którzy mogą płacić podatki, powinni płacić, a IRS jest dobrze przygotowany, aby ich do tego zachęcić., Ale dla tych, którzy naprawdę nie mogą spłacić tego, co jest należne, prawo uderza odpowiednią równowagę, pozwalając takim zobowiązaniom w końcu umrzeć, tak że IRS może przestać prowadzić niezabezpieczone rachunki i podatnicy mogą dostać się do ich życia. Jako specjaliści podatkowi musimy zrozumieć te zasady, abyśmy mogli w pełni i dokładnie informować naszych klientów o ich prawach i możliwościach.