Para os sitiados almas por quem nada mais funciona, a única esperança de alívio incontrolável federal de dívidas tributárias pode ser o estatuto de limitações na coleção. Em teoria, o IRS tem apenas 10 anos a partir da data de avaliação para coletar., No entanto, esta limitação de 10 anos é finalizada com tantas exceções, derrogações e extensões sobrepostas que em todos os casos, exceto o mais simples, computando a “data de validade do estatuto de coleção” correta (ou CSED em IRS-speak) é bastante difícil., No entanto, um planejamento completo requer uma compreensão de como o estatuto de limitações se aplica ao caso de cada cliente, e uma consideração do estatuto de limitações consequências de outras ações, tais como apresentar uma oferta em compromisso, solicitar um acordo de prestação de serviços, buscar uma audição de processo de cobrança devido, ou apresentar uma petição em falência., O IRS de Reestruturação e Reform Act de 1998 (RRA) alterações substanciais relacionados com o estatuto de limitações, e de acordo com um anônimas prestação muitos “voluntária” estatuto extensões previamente extraídos de contribuintes inadimplentes expirará em 31 de dezembro de 2002, com apenas poucos meses, a partir de agora.
um limite de 10 anos . . . talvez
a Regra do Estatuto Geral das limitações é encontrada no §6502(a)(1) do IRC, que prevê que “(w)aqui foi feita a avaliação 2 de qualquer imposto imposto imposto imposto por este título . . ., este imposto só pode ser cobrado através de uma imposição ou de um processo judicial se a imposição for aplicada ou se o processo tiver sido iniciado no prazo de dez anos a contar da liquidação . . .”3 Se essa fosse a história toda, a vida seria simples. Mas como vamos discutir, há exceções, e depois exceções às exceções. A seguir estão algumas das extensões legais mais comuns (4) do período de limitações:
- o tempo durante o qual os bens do contribuinte estão sob o controle ou custódia de um tribunal estadual ou federal, mais 6 meses. § 6503(B).o tempo durante o qual o contribuinte está fora dos EUA, durante um período contínuo de, pelo menos, 6 meses e 6 meses após o seu regresso. § 6503 (c).o momento em que o IRS detém a propriedade indevidamente apreendida a um terceiro, ou durante o qual tem indevidamente uma garantia em vigor contra a propriedade de um terceiro, mais 30 dias.5 §6503 (f).
- o momento em que a ação de cobrança é barrada porque o contribuinte está em falência, mais 6 meses. § 6503 (h).além disso, uma extensão do período de limitações pode resultar de um acordo voluntário entre o contribuinte e o serviço (por exemplo,, a execução de um formulário 900 de Isenção de cobrança de impostos), ou como consequência da acção voluntária do contribuinte ao invocar outros procedimentos relacionados com a cobrança. Estes incluem o seguinte:
- requerendo uma audiência de cobrança devida (CDP), ou buscando revisão judicial dos resultados de uma audiência. § 6330(e)(1).pedido de protecção de um imposto sobre o rendimento conjunto como “cônjuge inocente” nos termos do §6015, alínea b), ou do §6015, alínea c).6 §6015 (e) (2).apresentar uma proposta de compromisso ou recorrer administrativo da rejeição de uma proposta de compromisso. §6331 (i) (5).,
- solicitar um contrato de prestação, ou apresentar um recurso da rejeição de um pedido de contrato de prestação. §6331 (k) (2).apresentação de um pedido de decisão de assistência aos contribuintes junto do advogado do Contribuinte. § 7811 (d).7
renúncia ao Estatuto voluntário
antes da ARN, a razão mais comum para uma extensão do estatuto de limitações foi o pedido do serviço de que o contribuinte celebrasse um acordo de renúncia “voluntário”., A ameaça implícita era que a recusa em executar a renúncia resultaria no início ou na continuação da ação da taxa, e os contribuintes estavam compreensivelmente relutantes em Recusar. A ARN, no entanto, restringiu severamente as circunstâncias em que o IRS pode solicitar derrogações.,A isenção só pode agora ser solicitada em duas situações:
- em ligação com um acordo entre o contribuinte e as IRS para libertar uma taxa após o termo do período de limitações de outro modo aplicável; e
- em ligação com um acordo de prestação os pagamentos ao abrigo do qual se estenderiam para além do período de limitações de outro modo aplicável.O Congresso decidiu que as derrogações anteriormente obtidas deveriam ser encerradas após um período de transição razoável., O resultado é §3461(c)(2) de RRA, que prevê que quando um contribuinte concordou em estender o estatuto de limitações em ou antes de 31 de dezembro de 1999, a extensão concedidos cessará no mais recente dos três seguintes datas:
- a última data do normal de 10 anos prazo legal;
- 31 de dezembro de 2002; ou
- no caso de uma extensão celebrado em conexão com um acordo de parcelamento,de 10 a 90 dias após o final do período de prorrogação.,
a IRS não teve tempo, os computadores, ou o pessoal para analisar o seu inventário de contas em atraso para atualizar os CSEDs para o impacto da regra de caducidade RRA §3461(c)(2).11 por conseguinte, os profissionais com clientes que enfrentam obrigações ou acções de cobrança sobre dívidas fiscais antigas farão bem em examinar cuidadosamente o cálculo do CSED para ver se as responsabilidades serão em breve prescritas., O estatuto de limitações é uma defesa afirmativa que deve ser levantada pelo contribuinte, então não seria prudente confiar apenas na esperança de que o IRS irá magnanimidade chegar para compartilhar a feliz notícia de que as dívidas fiscais do seu cliente não são mais legalmente executáveis.a relação entre os acordos de prestações e o estatuto das limitações justifica uma discussão mais aprofundada por duas razões: Em primeiro lugar, os acordos de prestações são frequentemente utilizados e, por conseguinte, afectam muitos contribuintes., Segundo, o RRA alterações ao Código foram tão confuso e internamente inconsistentes que uma técnica de correção de prestação tinham que ser passados dois anos mais tarde, na Comunidade de Renovação Tax Relief Act de 2000 (CRTRA)12, e nesse ínterim, o IRS, tinha que conciliar o conflito de posições de política administrativa.o problema é o seguinte: como acima referido, a RRA alterou o §6502 para eliminar a capacidade da IRS de procurar derrogações estatutárias, excepto em duas situações estreitas, uma das quais envolve acordos de prestações. Mas a ARN também alterou o §6331(k)(2) e o §6331(k)(3)., As alterações ao §6331 (k) (2) tiveram o efeito de proibir a cobrança por imposição enquanto estava pendente um pedido de acordo de prestação, ou enquanto estava em vigor um Acordo, ou durante o período após a IRS ter notificado o Contribuinte da sua intenção de denunciar um acordo e durante qualquer recurso de rescisão. E o § 6331 (k) (3), com as alterações que lhe foram introduzidas, impôs o estatuto de limitações para qualquer período durante o qual a cobrança por imposição tenha sido suspensa., Então, se por toda a vida de um acordo de parcela o estatuto de limitações foi automaticamente estendido, o que orar dizer foi o propósito de permitir explicitamente que o IRS para solicitar uma renúncia de estatuto voluntário em conexão com um acordo de parcela? Esta incoerência foi resolvida pela correcção técnica da RTR., Mas, enquanto se aguarda esta solução legislativa, o IRS optou simplesmente por ignorar as disposições de portagem automática do §6331(k)(3) que abrangem o tempo durante o qual um contrato de prestação está em vigor:13
o serviço, por uma questão de política, nunca adoptou este período de suspensão. Em vez disso, o serviço considerou apenas uma dispensa válida através do formulário 900 como extensão do CSED. De qualquer modo, esta excepção estatutária foi recentemente suprimida por uma correcção técnica na secção 313, alínea b), ponto 3 . . ., Em 21 de dezembro de 2000, o estatuto de limitações para cobrança após avaliação não será suspenso porque o serviço é proibido de cobrar.
Assim, a despeito da autoridade legislativa, sob a RRA ter o estatuto de limitações automaticamente estendido por toda a vida de um acordo de parcelamento, parece que o IRS preferiu confiar em seu tempo-honrado método de estender o estatuto através de renúncia assinado acordos. E, por correção técnica, o Congresso mudou a lei para se conformar com a prática administrativa do IRS., O efeito da alínea k) do §6331, tal como Revista, consiste em prorrogar o estatuto por um período de espera de um acordo de prestação de serviços e por um período durante o qual os procedimentos administrativos para a rescisão de um acordo São prosseguidos, mas não por todo o tempo em que o Acordo está em vigor. Se o IRS quer uma extensão do estatuto, porque o prazo previsto de um acordo de prestação iria levá-lo para além do CSED, ele deve “pedir” ao contribuinte para assinar um formulário 900 Isenção de cobrança de impostos.,14 as regras actuais das IRS relativas à Extensão do estatuto de limitações no contexto dos acordos de prestações constam do manual de receitas internas.15 Em primeiro lugar, o Manual observa que, se o Acordo de parcela irá pagar integralmente o imposto antes do CSED, nenhuma renúncia de estatuto precisa ser garantida. No entanto, em conformidade com o §6159(a), o Manual também prevê que uma renúncia deve ser obtida se o Acordo de parcela se estender para além do CSED. Por último, como exigido pelo §6502, o Manual afirma que “as derrogações só devem ser garantidas quando for estabelecido um novo acordo.,”Pela política do IRS, tais prorrogações devem durar não mais de 3 meses após a data em que o Acordo de parcela iria pagar o imposto, e em nenhum caso mais de 5 anos, e o período de cobrança pode ser prorrogado apenas uma vez por período fiscal.16
ofertas em compromisso
outra fonte de grande confusão no estatuto de computação de limitações datas de bar envolve ofertas em compromisso., Durante muitos anos, a oferta IRS sob forma de compromisso (formulário 656) continha uma disposição que estabelecia que, ao apresentar a oferta, o contribuinte concordou em renunciar ao estatuto de limitações para o período em que a oferta estava em consideração pelo serviço, mais um ano adicional.17 considerou-se que o período de renúncia não tinha início na data em que a oferta foi enviada ou recebida pelo serviço, mas sim na data em que um funcionário do IRS assinou o formulário 656, indicando que tinha sido recebida e considerada “processável”.,em 1 de janeiro de 2000, a RRA codificou a política do serviço de retenção de coleta, enquanto uma oferta de compromisso está em revisão.18 e uma vez que a imposição e a acção de reparação estão proibidas, o estatuto de limitações é igualmente cobrado para o período em que a oferta está pendente, mais 30 dias.Por conseguinte, a língua que obriga o contribuinte a aceitar uma prorrogação do estatuto de limitação da cobrança foi suprimida da actual versão (Maio de 2001) do formulário 656., Assim, tanto antes como depois de 31 de janeiro de 2000, o estatuto é cobrado pelo tempo em que a oferta está em revisão, mas as regras agora tack em apenas 30 dias adicionais, não um ano adicional.finalmente, as alterações no Estatuto das regras de limitação farão a diferença no caso de uma oferta em falta em compromisso. O Acordo de compromisso exige que o contribuinte apresente todas as declarações e pague todos os impostos devidos durante cinco anos após a aceitação da oferta., Infelizmente, alguns contribuintes têm dificuldade em Alterar os seus hábitos o suficiente para evitar que, mais uma vez, se tornem delinquentes e, por conseguinte, não cumpram as condições de cumprimento futuras das suas ofertas. E quando isso acontece, as dívidas fiscais comprometidas voltam à vida. Antes das alterações do RRA, o estatuto foi dispensado enquanto qualquer condição de uma oferta aceite permanecesse insatisfeita. E uma vez que uma dessas condições foi de cinco anos de cumprimento futuro, isso teve o efeito de proteger o estatuto de limitações para esse período de cinco anos quanto a qualquer dívida fiscal coberta pela oferta em caso de incumprimento., Devido às alterações do ARN, esta disposição de isenção foi retirada da versão actual do formulário 656. A versão de fevereiro de 1999 ainda continha a linguagem de renúncia, mas afirmou claramente que não teria efeito após 31 de dezembro de 2002. Agora, parece que o estatuto de limitações à cobrança vai começar a funcionar novamente 30 dias após a aceitação da oferta (uma vez que não seria mais “pendente”). Assim, é possível que, em caso de incumprimento durante o futuro período de cumprimento de cinco anos, algumas das dívidas fiscais possam ser demasiado antigas para serem cobradas, apesar do incumprimento.,
extensões sobrepostas
tentando entender o efeito simultâneo e sobreposto de todas estas regras deixaria um estudioso Talmudico vesgo. Por exemplo, como é que o requisito de prorrogação do estatuto de 31 de dezembro de 2002 se aplica às disposições de renúncia de uma oferta de compromisso que foi apresentada ao abrigo das antigas regras, mas que ainda estava pendente depois de 1 de janeiro de 2000? Os dois tipos de derrogações são somados? Em um memorando respondendo a questões levantadas pelo Distrito de Rocky Mountain, o escritório do Conselho chefe tentou resolver essas questões . . ., e não inesperadamente concluiu que todas as derrogações e extensões estatutárias disponíveis deveriam ser somadas, a fim de resultar na maior extensão possível do estatuto de limitações. A seguinte série de exemplos é baseada nos apresentados no memo20 do conselheiro principal, ilustrando a posição jurídica que o IRS adotou:
Antes de 31 de dezembro de 1999, o contribuinte executa, e o IRS aceita, um formulário 900 renúncia estendendo o estatuto para 31 de Março de 2001., Em 1 de junho de 2000 (dentro do estatuto como estendido), o contribuinte apresenta uma oferta que o IRS aceita como processável no mesmo dia. A oferta é rejeitada em 30 de julho de 2000, ou seja, 60 dias após a sua apresentação, e o contribuinte não interpõe recurso.21a oferta prolonga o estatuto por 90 dias (60 dias pendentes, mais 30 dias). Estes 90 dias estão adstritos à data certa especificada no formulário 900, ou seja, 31 de Março de 2001, resultando assim num novo CSED de 29 de junho de 2001.,
Para oferece-arquivado em 1999 ou antes, o Conselheiro-Chefe de memorando afirma que o adicional de um ano de dispensa de período, o que foi especificado no Formulário antigo 656 continua a ser válida, e será o ponto de partida para qualquer extensão resultante da aplicação de RRA disposições a partir de 1 de janeiro de 2000. Isto é mostrado pelo resultado líquido dos dois exemplos seguintes:
Passo 1: o contribuinte apresenta uma oferta em 1 de setembro de 1999, e a oferta é considerada processável no mesmo dia., O Estatuto dos impostos em questão, mas para a oferta, teria expirado em 1 de fevereiro de 2000. A cláusula de renúncia no antigo formulário 656 prorrogaria o estatuto para os 4 meses em que a oferta estava pendente até 31 de dezembro de 1999, mais um ano, ou um total de 16 meses. Adicionando 16 meses ao CSED original de 1 de fevereiro de 2000, produz um novo CSED de 1 de junho de 2001.
Em outras palavras, o estatuto é suspenso pela pendência de oferta, mas somente até 31 de dezembro de 1999, e, em seguida, o adicional de um ano, é preso qualquer CSED caso contrário, iria resultar.,
Step 2: tratando o 1 de junho de 2001, estendido acima como uma data certa, as novas regras RRA são então aplicadas para estender ainda mais o estatuto para qualquer período de tempo que a oferta está em consideração a partir de 1 de janeiro de 2000, mais 30 dias. Partindo do princípio de que a proposta acima apresentada foi rejeitada em 1 de junho de 2000 e que não foi interposto recurso, o estatuto teria sido suspenso por cinco meses após 1 de janeiro de 2000, mais 30 dias adicionais. Adicionando este tempo à data de 1 de junho de 2000, como determinado acima, renderia um novo CSED de 1 de dezembro de 2000.,
Finalmente, a introdução de RRA pôr do sol regra para a análise em uma nota de rodapé, o Conselheiro-Chefe de memorando argumenta que se a disposição de renúncia na antiga oferta em compromisso levaria a uma CSED após 31 de dezembro de 2002, o seu efeito teria de ser cortada a partir dessa data. 31 de dezembro de 2002, seria então tratado como a data certa nos dois exemplos acima, e, portanto, como o ponto de partida para a aplicação de qualquer prorrogação resultante das novas disposições de portagem do estatuto RRA pós-dezembro de 1999.,tentando adivinhar uma regra geral de tudo isso, parece que todas as derrogações anteriores a 2000 devem ser efetivadas, mas apenas até a data legal de 31 de dezembro de 2002. Em seguida, a partir desta data, qualquer pós-1999, extensões são acopladas. O facto de esta dupla contagem de qualquer período de cobrança a partir de 1999 não parece incomodar o Gabinete do conselheiro-chefe. Se esta análise for aceite ou rejeitada pelos tribunais, será decidida em casos futuros., No entanto, ao aconselhar os clientes, ou negociar com o IRS sobre liberações de lien e outras questões impactadas por estas regras, seria melhor seguir a análise obviamente pró-IRS do escritório do conselheiro principal, a menos e até que os tribunais descobrir que outra interpretação é mais adequada.
quando você chegar ao fim, ele ainda pode não ser sobre
mesmo se o CSED está ao virar da esquina e o contribuinte não tomar nenhuma das ações que iria estendê-lo, o IRS ainda não está fora de opções. Há pelo menos duas maneiras de o serviço se proteger.,em primeiro lugar, assumindo que há activos que vale a pena agarrar, as IRS podem servir uma taxa. In a rule analogous to that applicable to installment agreements, §6502(a)(2)(B) permits the IRS to enter into a statute of limitations waiver agreement if
. . . existe uma libertação da taxa ao abrigo da secção 6343 após esse período de 10 anos, antes do termo de qualquer período de cobrança acordado por escrito pelo Secretário e pelo contribuinte antes dessa libertação.,
resta ver como o IRS vai implementar esta parte de sua autoridade diminuída para buscar acordos de renúncia de estatuto.em segundo lugar, tal como antes da Lei de 1998, o IRS pode intentar uma acção judicial. Existem dois tipos de acções.22 um processo para encerrar uma garantia fiscal é usado “onde há uma fonte específica, atualmente disponível de cobrança”, enquanto um processo para reduzir um pedido de imposto para julgamento é usado”para estender o período de cobrança onde não há fonte de cobrança atualmente disponível.,”23 Se for caso disso, ambos os remédios podem ser procurados no mesmo processo. O serviço, no entanto, é bastante cuidadoso no uso de seu pessoal jurídico limitado, e poucos desses processos são realmente arquivados. O manual de receitas internas contém uma extensa orientação sobre as condições que justificam a recomendação do processo, bem como uma lista dos dados que o fiscal deve apresentar ao Conselho Distrital.Os factores a considerar incluem o custo da acção, a probabilidade e o montante previsto da eventual cobrança, bem como os créditos das partes que detêm uma garantia concorrente., Com foco nesses fatores, você pode ser capaz de argumentar que a situação não cumpre os critérios aplicáveis, e que o processo não deve ser arquivado.
conclusão
o estatuto de limitações é uma consideração importante na determinação da melhor forma de resolver os problemas de qualquer cliente com dívidas fiscais impossíveis de gerir. Obviamente, aqueles que podem pagar os seus impostos devem pagar, e o IRS está bem equipado para incentivá-los a fazê-lo., Mas para aqueles que realmente não podem pagar o que lhes é devido, a lei estabelece um equilíbrio adequado, permitindo que tais responsabilidades acabem por morrer, de modo a que o IRS possa parar de carregar contas incobráveis e os contribuintes possam continuar com as suas vidas. Como profissionais de impostos, precisamos entender essas regras para que possamos informar plenamente e com precisão nossos clientes sobre seus direitos e opções.
Mr. Haynes é um advogado com escritórios em Burke, VA, e Burtonsville, MD, e é um membro da Maryland Society of Accountants’ Newsletter Committee., De 1973 a 1981 ele foi um Agente Especial da Divisão de Investigação Criminal do IRS em Baltimore, e em 1980 foi nomeado “investigador Criminal do Ano” pela Associação de investigadores federais. Ele é especialista em disputas e litígios fiscais civis e criminais, problemas de cobrança de IRS, e os aspectos fiscais de falência e divórcio. (telefone 703-913-7500; sítio Web www.bjhaynes.com)
2 Normalmente a data de avaliação é clara., No entanto, tem havido confusão quanto a uma avaliação “substitute for return” se a declaração não preenchida for posteriormente arquivada, porque as IRS recalcularam o CSED a partir da avaliação posterior (ou seja, a que foi desencadeada pelo depósito da declaração em falta). Recentemente, o escritório do conselheiro chefe do IRS concluiu que isso estava errado, e que a data de avaliação anterior SFR deve controlar para fins de limitações. ILM 200149032 (10-22-2001).
3 Maryland tem uma limitação de 7 anos na cobrança da maioria dos impostos (Tax-General Art., §13-1103), mas uma vez que uma garantia tenha sido depositada não se aplica nenhum período de limitação. Rossville Vending contra Comissário, 114 Md. Aplicacao. 346, 689 A. 2d 1295 (1997). D. C. Tem um período de limitações de 10 anos (D. C. Ann. Código § 47-1812. 10 (d)), mas também afirma que uma garantia fiscal depositada sobrevive ao funcionamento do estatuto. Uma vez que os direitos fiscais sobrevivem indefinidamente, os estatutos das limitações são efetivamente sem sentido, e os impostos subjacentes são coletáveis para sempre.,
4 Uma cartilha sobre a terminologia: Vamos falar sobre duas formas em que as limitações legais período pode ser ampliado — pela renúncia ou de extensão, para uma data futura determinada, ou por uma extensão para um período de tempo determinado por referência a algum outro evento. Enquanto o relógio está em movimento, diz-se que o estatuto está “a correr”, e quando chegou ao seu fim, “a correr”, culminando na “data da barra estatutária”.”E o relógio legal é dito ser “tolled” por um evento que o pára por algum período de tempo. Confuso? Sim, eu também.,
5 a extensão aplica-se apenas a uma parte da avaliação igual ao valor do dinheiro ou de outros bens devolvidos a esse terceiro, ou indevidamente sujeitos à garantia.
6 em contraste, um pedido apenas ao abrigo da alínea f) do §6015 não alarga o estatuto de limitações.
7 Ver também IRM 13. 1. 7. 5. 4. 4 (10-2001).a posição final tomada na ARN foi um compromisso legislativo. O Senado teria eliminado completamente a capacidade do IRS de procurar extensões do estatuto de limitações!,
9 quando tal renúncia é obtida, o estatuto é prorrogado para a data estabelecida na renúncia, mais 90 dias. §6502(2) (a).
10 claramente, determinar se qualquer renúncia por lei foi ou não concedida “em conexão com um acordo de parcela” será crucial. Em relação a isso, no passado alguns escritórios do IRS tinham um hábito impróprio de rescindir ou ameaçar rescindir acordos de prestações apenas para forçar os contribuintes que estavam de outra forma em total conformidade a assinar isenções de estatuto., Em junho de 1998, o IRS pediu desculpas por encerrar cerca de 20.000 acordos de prestações por esta razão, e ordenou a revogação de qualquer renúncia assim obtida. IRS News Release # IR-98-44.
11 IRM 25.6 (10-1-1999) estabelece um “projecto de Estatuto das limitações” para lidar com questões de limitações no que diz respeito a avaliações, reembolsos, créditos e cobrança.mesmo a revisão da CRTRA não foi suficientemente clara, tendo sido acrescentada uma correcção técnica adicional pela Lei relativa à criação de emprego e à assistência aos trabalhadores de 2002.
13 ILM 200119054 (3-19-2001).,14 Note que mesmo as correções técnicas deixam um buraco no tecido estatutário. As alterações do ARN foram efetivas para todos os acordos de prestações em vigor em 31 de dezembro de 1999 e entraram em vigor posteriormente, enquanto a correção técnica do CRTRA só é efetiva após 21 de dezembro de 2000. Isto parece deixar um período de 355 dias durante o qual o estatuto seria cobrado apesar da política declarada do serviço de ignorar o §6331(k)(3).
15 IRM 5.14.1. 7 (10-18-1999).,
16este facto foi considerado justificado pela política do serviço de retenção da cobrança, enquanto estava a ser considerada uma oferta de compromisso. Declaração de política do IRS P-5-97 (1959) e Regs. §301.7122-1 (d) (2) (1960).
18 §6331(k).
19 §6331(i) (5).
20 ILM 200046036 (9-20-2000).
21 intervalo para uma verificação da realidade., Estes factos são, obviamente, simplificados para ajudar a ilustrar os pontos mais importantes. Na prática, uma oferta nunca seria considerada processável no mesmo dia em que foi apresentada, nem uma oferta seria rejeitada com base nos seus méritos em 60 dias. O IRS está tão cheio de ofertas, e tão pouco pessoal para trabalhá-las, que um atraso de 12 a 18 meses para a revisão substantiva de uma oferta em compromisso não é incomum.
22 §7403.
23 além disso, também é possível que as IRS possam ter obtido uma nota promissória garantida por uma hipoteca ou escritura de confiança., Isto acontece, por vezes, nos termos de um acordo de Garantia relacionado com uma oferta de compromisso. Esta nota promissória constitui um meio alternativo de cobrança, dando origem a uma causa de acção na própria nota e, por conseguinte, não ligada ao estatuto de limitação do imposto subjacente. Uma análise da jurisprudência pode ser encontrada no ILM 200133028 (7-17-2001).