Madame Lelica

他に何も働かない人のために悩まされた魂のために、手に負えな 理論的には、IRSは、収集するために評価の日からわずか10年を持っています。, しかし、この10年間の制限は非常に多くの例外、免除、重複する拡張を伴っているため、最も単純な場合を除いて、正しい”収集法令の有効期限”（またはIRS-speakでCSED）を計算することは非常に困難である。, それにもかかわらず、徹底的な計画には、各クライアントのケースに時効がどのように適用されるかを理解し、妥協して申し出を提出したり、割賦契約を要求したり、コレクションデュープロセスヒアリングを求めたり、破産の請願を提出したりするなど、他のアクションの時効の結果を考慮する必要があります。, 1998年のIRS再編改革法（RRA）は、時効に関連する大幅な変更を行い、以前に滞納納税者から抽出された多くの”自発的な”法令の延長は、December31、2002の時点で期限切

10年の制限。 . . たぶん

一般的な時効ルールは、IRC§6502（a）（1）にあり、”（w）ここでは、このタイトルによって課される税金の評価2が行われています。 . ., そのような税金は、課税または裁判所での手続きによって徴収されることがありますが、課税が行われた場合、または評価後10年以内に手続きが開始された場合に限ります。 . .”3それが全体の話だったら、人生は簡単になります。 しかし、私たちが議論するように、例外があり、その後例外に例外があります。 以下は、より一般的な法定延長のいくつかです4制限期間の：

• 納税者の資産が州または連邦裁判所の管理または保管下にある時間、プラス6ヶ月。 §6503（b）。
• 納税者が米国外にいる時間, 少なくとも6ヶ月の連続期間、および彼の帰国後6ヶ月。 §6503（c）。
• IRSは、不正に第三者から押収されたプロパティを保持している時間、またはそれが不正に第三者の財産に対して所定の位置に先取特権を持っている間、プラス30日。5§6503(f).
• 納税者が破産しているため、コレクションアクションが禁止されている時間、プラス6ヶ月。 §6503（h）。

さらに、制限期間の延長は、納税者とサービスとの間の自主的な合意に起因する可能性があります（例えば、, フォーム900税収免除の実行）、または他のコレクション関連の手続きを呼び出す際に納税者の自主的な行動の結果として。 これらには、以下が含まれます。

• 収集適正手続き（CDP）審問の要求、または審問の結果の司法審査を求める。 §6330(e)(1).
• §6015（b）または§6015（c）の下で”無実の配偶者”としての共同所得税負債からの保護を求めています。6§6015(e)(2).
• 妥協の申し出を提出するか、妥協の申し出の拒否の行政上の上訴を追求します。 §6331(i)(5).,
• 割賦契約を要求する、または割賦契約要求の拒否の上訴を提出します。 §6331(k)(2).
• 納税者の提唱者のオフィスに納税者支援命令の要求を提出します。 §7811（d）。7

任意法令免除

RRAの前に、時効の延長のための最も一般的な理由は、納税者が”自発的な”権利放棄契約を締結するサービスの要求でした。, 暗黙の脅威は、放棄を実行することを拒否すると、課税アクションの開始または継続につながるということであり、納税者は当然のことながら拒否 RRAは、しかし、厳しくIRSが免除を要求することができる状況を狭めました。,8権利放棄は、次の二つの状況においてのみ求めることができます。

• 納税者とIRSとの間の合意に関連して、そうでなければ適用される制限期間の満9

法令免除の終了

法令免除を求める上で新たな制限に沿って行くために、議会は、以前に取得した免除は、合理的な移行期間後に終了するべきであることを決定しました。, その結果、rraの§3461(c)(2)は、納税者がDecember31,1999以前に時効を延長することに合意した場合、

• 通常の10年間の法定期間の最終日、
• December31,2002、または
• 割賦契約に関連して締結された延長の場合、延長期間の終了後10日目の90日目に終了することを規定している。,

IRSは、RRA§3461(c)(2)日没ルールの影響についてCsedを更新するために、滞納勘定の在庫を調べる時間、コンピュータ、またはスタッフを持っていませんでした。11従って、古い税の負債の先取特権かコレクションの行為に直面している顧客を持つ従業者は注意深く負債がすぐにタイム禁止されるかどうか, 時効は納税者によって上げられなければならない肯定的な防衛である従ってIRSが寛大にあなたの顧客の税の負債がもはや法的強制力でないこと幸せなニュースを共有するために手を差し伸べるという希望にもっぱら頼ることは賢明ではない。

割賦契約

割賦契約と時効との関係については、まず、割賦契約が頻繁に使用されるため、多くの納税者に影響を与えるという二つの理由から、さらなる議論が必要である。, 第二に、コードに対するRRAの変更は非常に混乱し、内部的に矛盾していたため、2000年（CRTRA）12のコミュニティ更新税救済法で技術的な修正条項が可決されなければならず、暫定的にIRSは行政政策によって相反する立場を調整しなければならなかった。

ここで問題です：上記のように、RRAは割賦契約を含むそのうちの一つは、二つの狭い状況を除いて法令の免除を求めるIRSの能力を排除するために§6502 しかし、RRAはまた、§6331（k）（2）および§6331（k）（3）を改正しました。, §6331(k)(2)への変更は、割賦契約の要求が保留中であった間、または契約が所定の位置にあった間、またはIRSは、契約を終了する意向の納税者に通知した後、そのような終了のいずれかの上訴中に課税によるコレクションを禁止する効果を持っていました。 改正された§6331(k)(3)は、課税による徴収が禁止された期間の時効を請求しました。, 割賦契約の全体の寿命のために時効が自動的に拡張された場合だから、どのような祈る明示的に割賦契約に関連して自主的な法令の放棄を要求するIRSを許可する目的だった教えてください？ この矛盾は、CRTRAの技術的修正によって解決されました。, しかし、この立法修正を待って、IRSは、単に割賦契約が有効である時間をカバー§6331(k)(3)の自動料金規定を無視することを選んだ：13

サービスは、ポリシーの問題として、このサスペンション期間を採用したことはありません。 その代わりに、サービスに組み込まれたものではない有効な免経由形900としてのCSED. いずれにせよ、この法定例外は、最近、セクション313(b)(3)の技術的修正によって削除されました。 . ., 有効December21,2000,評価後の収集のための時効は、サービスが課税から禁止されているため、中断されません.

だから、rraの下で立法権限にもかかわらず、時効は自動的に割賦契約の全寿命のために拡張されました,それはIRSが署名された権利放棄契約を通じて法令を拡張するその昔からの方法に依存することを好んだようです. そして技術的な訂正によって議会はIRSの管理上の練習に合致するために法律を変えた。, このように改訂された§6331（k）の効果は、割賦契約要求が保留中の時間のための法律を拡張することであり、契約を終了するための行政手続きが追求されている時間のために、しかし、契約が有効である全体の時間のためではありません。 割賦契約の予想される期間はCSEDを超えてそれを運ぶだろうので、IRSは、法令の延長を望んでいる場合、それはフォーム900税コレクションの放棄に署名するために納税者に”依頼”しなければなりません。,14

割賦契約の文脈における時効の延長に関する現在のIRSルールは、内国歳入マニュアルに記載されています。15まず、マニュアルは、割賦契約がCSEDの前に税金を完全に支払う場合、法令の放棄を確保する必要はないことを指摘しています。 しかし、§6159（a）と一致して、マニュアルはまた、割賦契約がCSEDを超えて拡張される場合に権利放棄が取得されなければならないことを提供しています。 最後に、§6502によって要求されるように、マニュアルは”免除は新しい一致が確立されるときだけ保証されるべきである”と述べる。,”IRSのポリシーによって、このような拡張機能は、分割払い契約が完全になる日を超えて3ヶ月以下続くことです税を支払う、といかなる場合において516

妥協案

時効バー日付の計算における大きな混乱のもう一つのソースは、妥協案のオファーを含みます。, 長年にわたり、IRSは妥協の形で申し出（フォーム656）は、申し出を提出することによって、納税者は、申し出がサービスによって検討されていた時間のための時効を放棄することに合意したことを示す規定が含まれていました,プラス追加の年.17放棄期間は、オファーがサービスに郵送または受信された日ではなく、適切なIRS職員が受信され、”処理可能”とみなされたことを示すフォーム656に署名した日,”

Effective January1,2000,rraは、妥協のオファーが検討されている間、源泉徴収アクションのサービスの方針を成文化しました。18そして課税およびdistraintの行為が禁止されるので、時効はまた提供が保留中、プラス30日である期間のために通行料を支払われる。19したがって、納税者が徴収に関する時効の延長に同意することを要求する言語は、現在の（月2001）バージョンのフォーム656から削除されました。, したがって、January31、2000の前後の両方で、法律は、オファーが検討されている時間のために通行料がかかりますが、ルールは現在、追加の30日ではなく、追加の年に

最後に、時効のルールの変更は、妥協でデフォルトのオファーの場合には違いを生むでしょう。 の妥協契約、納税者がファイルすべてを返します全ての税金により五年後のご提供が認められています。, 悲しいことに、いくつかの納税者は、もう一度非行になることを避けるために十分な彼らの習慣を変えることが困難であり、したがって、彼らの申し出 そしてこれが起こるとき、妥協された税の負債は生命に戻ってはねる。 RRAの変更に先立ち、この法律は、受け入れられたオファーの条件が満たされていない限り、放棄されました。 そして、これらの条件の一つは、将来のコンプライアンスの五年であったので、これはデフォルトの場合にオファーによってカバーされる任意の税務債務, RRAの変更により、その権利放棄条項は現在のバージョンのフォーム656から削除されました。 February1999バージョンにはまだ権利放棄言語が含まれていましたが、December31,2002以降は効果がないと明確に述べていました。 今では、コレクションに関する時効は、（それはもはや”保留中”ではないだろうので）オファーの受け入れ後30日再び実行を開始することが表示されます。 したがって、五年間の将来のコンプライアンス期間の間にデフォルトがある場合、デフォルトにもかかわらず、税務債務の一部は収集するには古すぎ,

重複する拡張

これらすべてのルールの同時および重複する効果を理解しようとすると、タルムード学者は目を横切ったままになります。 例えば、December31,2002,statute extension sunset要件は、古い規則の下で提出された妥協の申し出の放棄の規定にどのように適用されますが、January1,2000の後にまだ保留中でしたか？ 二つの種類の免除は一緒に追加されていますか？ ロッキーマウンテン地区によって提起された質問に答えるメモでは、最高顧問事務所はこれらの問題に対処しようとしました。 . ., そして、予期せず、利用可能なすべての免除および法定延長限定法の最長の延長をもたらすために、一緒に追加する必要があります。 以下の一連の例は、IRSが採用している法的立場を示すチーフカウンセルのmemo20に提示されたものにパターン化されています：

December31,1999の前に、納税者は実行し、IRSは、フォーム900放棄を受け入れ、march31,2001に法律を拡張します。, 月に1,2000(拡張として法令の中で),納税者は、IRSは、同じ日に処理可能なものとして受け入れるオファーをファイルします. このオファーはJuly30、2000、すなわち60日後に却下され、納税者は上訴しない。21オファーは、90日（保留中の60日、プラス30日）のための法律を拡張します。 この90日は、フォーム900権利放棄、すなわちMarch31,2001で指定された特定の日付に追加され、June29,2001の新しいCSEDが得られます。,

1999年またはそれ以前に提出されたオファーについては、チーフカウンセルメモは、古いフォーム656で指定された追加の一年放棄期間は依然として有効であり、January1,2000有効なRRA規定の適用に起因する延長の出発点となると主張している。 これは、次の二つの例の最終結果によって示されています：

ステップ1：納税者はSeptember1,1999にオファーを提出し、オファーは同じ日に処理可能, 問題の税金に関する法律が、オファーのために、february1、2000の期限が切れているだろう。 古いフォーム656の放棄の規定は、オファーが4月31、1999、プラス一年、または合計16ヶ月を通じて保留中だったヶ月のための法律を延長することになります。 16ヶ月をFebruary1,2000の元のCSEDに追加すると、June1,2001の新しいCSEDが得られます。

言い換えれば、法律はオファーのpendencyによって請求されますが、December31,1999までしか請求されません。,

ステップ2:上記のjune1,2001,extended CSEDを特定の日付として扱うと、新しいRRAルールが適用され、January1,2000,plus30日からオファーが検討されている期間 上記の申し出がJune1,2000に拒否され、控訴が取られないと仮定すると、この法律はJanuary5か月後の1,2000に加えて30日間停止されていたでしょう。 上記で決定されたJune1,2000,dateにこの時間を追加すると、December1,2000の新しいCSEDが得られます。,

最後に、脚注の分析にRRAサンセットルールを導入し、チーフカウンセルメモは、古いオファーの権利放棄条項がDecember31,2002以降にCSEDにつながる場合、その効果はその日の時点で遮断されなければならないと主張している。 December31,2002は、上記の二つの例で特定の日付として扱われ、したがって、新しいpost-December31,1999,RRA法令の料金徴収規定から生じる延長を適用するための出発点と,

このすべてから一般的なルールを神にしようとすると、2000年以前のすべての権利放棄が有効になるように見えますが、December31,2002の法定日没日までのみ その後、この日付から始まって、1999年以降の拡張機能がタックされます。 これが1999年以降に始まる料金徴収の期間を二重に数えるという事実は、チーフカウンセルのオフィスを気にしていないようです。 この分析が裁判所によって受け入れられるか拒否されるかは、将来のケースで決定されます。, 但し、顧客に助言するか、または先取特権の解放およびこれらの規則によって影響を与えられる他の問題についてのIRSと交渉するとき裁判所が別の解釈がより適切であることを見つけなければそしてまで主任弁護士のオフィスの明らかに親IRS分析に続くことが最もよい。

あなたが終わりに達したとき、それはまだ終わっていないかもしれません

CSEDが角を曲がったところにあり、納税者がそれを拡張するアクションのいずれかを取らない場合でも、IRSはまだオプションからではありません。 サービス自体を保護するには、少なくとも二つの方法があります。,

まず、つかむ価値のある資産があると仮定すると、IRSは課税を提供することができます。 割賦契約に適用されるものに類似したルールでは、§6502(a)(2)(B)は、IRSが

の場合、時効の放棄の契約を締結することを許可します。 . . セクション6343に基づく課税のリリースは、そのようなリリース前に秘書と納税者によって書面で合意されたコレクションのための任意の期間の満了前に、そのような10年の期間の後にあります。,

IRSは、法令の権利放棄契約を求めるために、その減少した権限のこの部分を実装する方法を見ることが残っています。

第二に、1998年法の前と同じように、IRSは州裁判所に訴訟を提起することができます。 二つの種類のアクションが利用可能です。22租税先取特権を差し押さえる訴訟は、”特定の、現在利用可能な収集源がある場合”に使用されるのに対し、税金請求を減らす訴訟は、現在利用可能な収集源がない場合に収集期間を延長するために使用される。,”23適切な場合には、両方の救済を同じ訴訟で求めることができます。 しかし、このサービスは限られた法的スタッフの使用に非常に慎重であり、実際にはそのような訴訟はほとんど提出されていません。 内国歳入マニュアルには、推奨訴訟を保証する条件に関する広範なガイダンスと、歳入担当者が地区弁護士に提出しなければならないデータのリストが含まれています。24考慮すべき要因には、アクションをもたらすコスト、任意の回復の可能性と期待額、および競合する先取特権を保持する当事者の主張が含まれます。, これらの要因に焦点を当てると、状況が適用される基準を満たしておらず、訴訟を提起すべきではないと主張することができるかもしれません。

結論

時効は、管理不能な税務債務を持つクライアントの問題をどのように解決するのが最善かを決定する上で重要な考慮事項です。 明らかに、税金を支払うことができる人は支払うべきであり、IRSはそうするよう奨励するために設備が整っています。, しかし、本当に借りているものを支払うことができない人のために、法律はIRSが回収不可能なアカウントを運ぶ停止することができ、納税者が自分た 税務専門家として、これらのルールを理解する必要があるため、お客様の権利とオプションを完全かつ正確に通知できます。