Madame Lelica

Per quelle anime assediati per i quali nient’altro funziona, l’unica speranza di sollievo da debiti fiscali federali ingestibili può essere lo statuto delle limitazioni sulla raccolta. In teoria, l’IRS ha solo 10 anni dalla data di valutazione per raccogliere., Tuttavia, questa limitazione di 10 anni viene superata con così tante eccezioni, rinunce e estensioni sovrapposte che in tutti i casi, tranne il più semplice, calcolare la corretta “data di scadenza dello statuto di raccolta” (o CSED in IRS-speak) è abbastanza difficile., Tuttavia, una pianificazione approfondita richiede una comprensione di come lo statuto delle limitazioni si applica al caso di ogni cliente, e una considerazione dello statuto delle limitazioni conseguenze di altre azioni, come il deposito di un’offerta di compromesso, la richiesta di un accordo di rata, alla ricerca di una raccolta giusto processo udienza, o la presentazione di una petizione in fallimento., L’IRS Restructuring and Reform Act del 1998 (RRA) ha apportato modifiche sostanziali relative allo statuto delle limitazioni e, in base a una disposizione non dichiarata, molte estensioni di statuto “volontarie” precedentemente estratte dai contribuenti delinquenti scadranno a partire dal 31 dicembre 2002, solo pochi mesi da oggi.

Un limite di 10 anni . . . forse

La regola generale di prescrizione si trova in IRC §6502(a)(1), che prevede che “(w)qui è stata fatta la valutazione2 di qualsiasi imposta imposta da questo titolo . . ., tale imposta può essere riscossa mediante prelievo o un procedimento in tribunale, ma solo se il prelievo è fatto o il procedimento iniziato entro 10 anni dopo l’accertamento . . .”3 Se questa fosse l’intera storia, la vita sarebbe semplice. Ma come discuteremo, ci sono eccezioni, e quindi eccezioni alle eccezioni. Le seguenti sono alcune delle estensioni statutarie più comuni4 del periodo di limitazione:

• Il tempo durante il quale i beni del contribuente sono sotto il controllo o la custodia di un tribunale statale o federale, più 6 mesi. §6503(b).
• Il tempo durante il quale il contribuente è al di fuori degli Stati Uniti, per un periodo continuo di almeno 6 mesi e per 6 mesi dopo il suo ritorno. §6503(c).
• Il tempo in cui l’IRS detiene proprietà illecitamente sequestrate a terzi, o durante il quale ha ingiustamente un pegno in atto contro la proprietà di terzi, più 30 giorni.5 §6503 (f).
• Il momento in cui l’azione di riscossione è bloccata perché il contribuente è in fallimento, più 6 mesi. §6503(h).

Inoltre, un’estensione del periodo di limitazione può derivare da un accordo volontario tra il contribuente e il Servizio (ad es., l’esecuzione di un modulo 900 Esenzione dalla riscossione delle imposte), o come conseguenza dell’azione volontaria del contribuente nel invocare altre procedure relative alla riscossione. Questi includono quanto segue:

• Richiesta di un’udienza di Collection Due Process (CDP) o richiesta di revisione giudiziaria dei risultati di un’udienza. §6330(e)(1).
• In cerca di protezione da una responsabilità congiunta di imposta sul reddito come un “coniuge innocente” ai sensi del §6015(b) o §6015(c).6 §6015(e) (2).
• Presentare un’offerta in compromesso, o perseguire l’appello amministrativo del rifiuto di un’offerta in compromesso. §6331(i)(5).,
• Richiedere un accordo di rata o presentare un ricorso per il rifiuto di una richiesta di accordo di rata. §6331(k)(2).
• Presentazione di una richiesta di ordine di assistenza del contribuente con l’Ufficio dell’avvocato del contribuente. §7811(d).7

Deroghe volontarie

Prima della RRA, il motivo più comune per un’estensione della prescrizione era la richiesta del Servizio che il contribuente stipulasse un accordo di rinuncia “volontaria”., La minaccia implicita era che il rifiuto di eseguire la rinuncia avrebbe comportato l’inizio o la continuazione dell’azione di prelievo e i contribuenti erano comprensibilmente riluttanti a rifiutare. La RRA, tuttavia, gravemente ridotto le circostanze in cui l’IRS può richiedere deroghe.,8 Una rinuncia può ora essere richiesta solo in due situazioni:

• In relazione a un accordo tra il contribuente e l’IRS per liberare un prelievo dopo la scadenza del periodo di limitazioni altrimenti applicabili; e
• In relazione a un accordo rateale i pagamenti in base al quale si estenderebbero oltre il periodo di limitazioni altrimenti applicabili.9

Cessazione delle rinunce allo statuto

Per andare avanti con le nuove restrizioni alla ricerca di rinunce allo statuto, il Congresso ha deciso che le rinunce precedentemente ottenute dovrebbero essere terminate dopo un ragionevole periodo di transizione., Il risultato è §3461(c)(2) della RRA, che prevede che, qualora un contribuente concordato di estendere lo statuto di limitazioni o prima del 31 dicembre 1999, l’estensione in modo concesso terminerà il più recente dei tre seguenti date:

• l’ultima data di normale 10-anno termine legale;
• 31 dicembre 2002; o
• in caso di un’estensione stipulato in connessione con un accordo rata,10 il 90 ° giorno dopo la fine del periodo di proroga.,

L’IRS non ha avuto il tempo, i computer o il personale di passare attraverso il suo inventario di conti delinquenti per aggiornare i CSEDs per l’impatto della RRA §3461(c)(2) sunset rule.11 Quindi, i professionisti con clienti che affrontano gravami o azioni di riscossione su vecchi debiti fiscali faranno bene a esaminare attentamente il calcolo del CSED per vedere se le passività saranno presto bloccate., Lo statuto delle limitazioni è una difesa affermativa che deve essere sollevata dal contribuente, quindi non sarebbe prudente fare affidamento esclusivamente sulla speranza che l’IRS magnanimamente raggiungere per condividere la felice notizia che i debiti fiscali del tuo cliente non sono più legalmente applicabili.

Rate agreements

Il rapporto tra rate agreements e la prescrizione merita ulteriori discussioni per due motivi: In primo luogo, rate agreements sono frequentemente utilizzati e quindi colpiscono molti contribuenti., In secondo luogo, le modifiche apportate dalla RRA al Codice erano così confuse e internamente incoerenti che una disposizione di correzione tecnica doveva essere approvata due anni dopo nella legge comunitaria sugli sgravi fiscali per il rinnovo del 2000 (CRTRA)12, e nel frattempo l’IRS doveva conciliare le posizioni contrastanti con la politica amministrativa.

Ecco il problema: come notato sopra, la RRA ha modificato §6502 per eliminare la capacità dell’IRS di cercare deroghe statutarie tranne in due situazioni ristrette, una delle quali comporta accordi di rata. Ma la RRA ha anche modificato §6331 (k) (2) e §6331(k) (3)., Le modifiche al §6331 (k) (2) hanno avuto l’effetto di vietare la riscossione per prelievo mentre era in sospeso una richiesta di un accordo di rata, o mentre era in vigore un accordo, o durante il periodo successivo all’IRS notificato al contribuente la sua intenzione di risolvere un accordo e durante qualsiasi appello di tale risoluzione. E §6331(k) (3) come modificato tollerato lo statuto delle limitazioni per qualsiasi periodo durante il quale è stata vietata la riscossione da parte di levy., Quindi, se per tutta la vita di un accordo di rata lo statuto delle limitazioni è stato automaticamente esteso, che cosa pregare dire era lo scopo di consentire esplicitamente l’IRS per richiedere una rinuncia volontaria statuto in connessione con un accordo di rata? Questa incoerenza è stata affrontata dalla correzione tecnica CRTRA., Ma in attesa di questa correzione legislativa, l’IRS ha scelto di ignorare semplicemente le disposizioni di pedaggio automatico di §6331(k) (3) che copre il tempo durante il quale è in vigore un accordo di rata:13

Il Servizio, come una questione di politica, non ha mai adottato questo periodo di sospensione. Invece, il Servizio ha considerato solo una rinuncia valida tramite il Modulo 900 come estensione del CSED. In ogni caso, questa eccezione legale è stata recentemente rimossa da una correzione tecnica nella sezione 313(b)(3) . . ., A partire dal 21 dicembre 2000, lo statuto delle limitazioni per la raccolta dopo la valutazione non sarà sospeso perché il Servizio è vietato dal prelievo.

Così, nonostante l’autorità legislativa sotto la RRA di avere lo statuto delle limitazioni automaticamente esteso per tutta la vita di un accordo rata, sembra l’IRS ha preferito fare affidamento sul suo metodo di tempo onorato di estendere lo statuto attraverso accordi di rinuncia firmati. E con la correzione tecnica il Congresso ha cambiato la legge per conformarsi alla pratica amministrativa IRS., L’effetto del §6331 (k) così modificato è quello di estendere lo statuto per il tempo in cui è in sospeso una richiesta di accordo rateale e per il tempo durante il quale vengono perseguite le procedure amministrative per la risoluzione di un accordo, ma non per tutto il tempo in cui l’accordo è in vigore. Se l’IRS vuole un’estensione dello statuto perché il termine previsto di un accordo di rata lo porterebbe oltre il CSED, deve “chiedere” al contribuente di firmare un modulo 900 Esenzione dalla riscossione delle imposte.,14

Le attuali regole IRS relative all’estensione della prescrizione nel contesto degli accordi rateali sono esposte nel Manuale Internal Revenue.15 In primo luogo, il manuale osserva che se l’accordo di rata sarà pieno pagare l’imposta prima del CSED, nessuna rinuncia statuto devono essere garantiti. Tuttavia, coerentemente con §6159 (a), il Manuale prevede anche che una rinuncia deve essere ottenuta se l’accordo di rata si estenderà oltre il CSED. Infine, come richiesto dal §6502, il Manuale afferma che ” le rinunce dovrebbero essere garantite solo quando viene stabilito un nuovo accordo.,”Con la politica di IRS, tali estensioni devono durare non più di 3 mesi oltre la data l’accordo rata sarebbe pieno pagare l’imposta, e in nessun caso più di 5 anni, e il periodo per la raccolta può essere esteso solo una volta per periodo d’imposta.16

Offerte in compromesso

Un’altra fonte di grande confusione nel calcolo statuto delle limitazioni bar date coinvolge offerte in compromesso., Per molti anni l’offerta IRS in forma di compromesso (Modulo 656) conteneva una disposizione che affermava che presentando l’offerta il contribuente ha accettato di rinunciare alla prescrizione per il tempo in cui l’offerta era in esame da parte del Servizio, più un ulteriore anno.17 Il periodo di rinuncia è stato ritenuto di iniziare non alla data in cui l’offerta è stata inviata o ricevuta dal Servizio, ma piuttosto alla data in cui un funzionario dell’IRS appropriato ha firmato il Modulo 656 indicando che era stato ricevuto ed è stato ritenuto “processabile.,”

A partire dal 1 gennaio 2000, la RRA ha codificato la politica del Servizio di trattenere l’azione di raccolta mentre un’offerta in compromesso è in fase di revisione.18 E poiché l’azione di prelievo e distraint è vietata, la prescrizione è anche addebitata per il periodo in cui l’offerta è pendente, più 30 giorni.19 Di conseguenza, la lingua che richiede al contribuente di accettare una proroga della prescrizione della riscossione è stata rimossa dall’attuale (maggio 2001) versione del modulo 656., Quindi, sia prima che dopo il 31 gennaio 2000, lo statuto è tollerato per il momento in cui l’offerta è in fase di revisione, ma le regole ora virano solo su 30 giorni aggiuntivi, non su un anno aggiuntivo.

Infine, le modifiche alle regole di prescrizione faranno la differenza nel caso di un’offerta inadempiente nel compromesso. L’accordo di compromesso richiede che il contribuente file tutti i ritorni e pagare tutte le tasse dovute per cinque anni dopo l’offerta è accettata., Purtroppo, alcuni contribuenti hanno difficoltà a modificare le loro abitudini abbastanza da evitare ancora una volta di diventare delinquenti, e quindi di default sui futuri termini di conformità delle loro offerte. E quando questo accade, i debiti fiscali compromessi primavera torna alla vita. Prima delle modifiche RRA, lo statuto è stato rinunciato per tutto il tempo in cui qualsiasi condizione di un’offerta accettata è rimasta insoddisfatta. E poiché una di queste condizioni era di cinque anni di conformità futura, ciò ha avuto l’effetto di proteggere la prescrizione per quel periodo di cinque anni per qualsiasi debito fiscale coperto dall’offerta in caso di inadempienza., A causa delle modifiche RRA, tale disposizione di rinuncia è stata rimossa dalla versione corrente del modulo 656. La versione del febbraio 1999 conteneva ancora il linguaggio di rinuncia, ma affermava chiaramente che non avrebbe avuto effetto dopo il 31 dicembre 2002. Ora sembrerebbe che lo statuto delle limitazioni sulla raccolta ricomincerà a funzionare 30 giorni dopo l’accettazione dell’offerta (dal momento che non sarebbe più “in sospeso”). Pertanto, è possibile che se c’è un default durante il periodo di conformità futuro di cinque anni, alcuni dei debiti fiscali potrebbero essere troppo vecchi per essere riscossi, nonostante il default.,

Estensioni sovrapposte

Cercare di capire l’effetto simultaneo e sovrapposto di tutte queste regole lascerebbe uno studioso talmudico strabico. Ad esempio, in che modo il 31 dicembre 2002, il requisito del tramonto dell’estensione dello statuto si applica alle disposizioni di rinuncia di un’offerta di compromesso che è stata archiviata secondo le vecchie regole, ma che era ancora in sospeso dopo il 1 ° gennaio 2000? I due tipi di deroghe sono sommati? In una nota in risposta alle domande sollevate dal distretto di Rocky Mountain, l’ufficio del consigliere capo ha cercato di affrontare questi problemi . . ., e non inaspettatamente ha concluso che tutte le deroghe disponibili e le estensioni statutarie dovrebbero essere sommate, in ordine, in modo da provocare la più lunga estensione possibile della prescrizione. La seguente serie di esempi è modellata su quelli presentati nel memo20 del Chief Counsel che illustra la posizione legale adottata dall’IRS:

Prima del 31 dicembre 1999, il contribuente esegue e l’IRS accetta una rinuncia al modulo 900 che estende lo statuto al 31 marzo 2001., Il 1 giugno 2000 (all’interno dello statuto come esteso), il contribuente file un’offerta che l’IRS accetta come processabile lo stesso giorno. L’offerta viene respinta il 30 luglio 2000, vale a dire 60 giorni dopo che è stata presentata, e il contribuente non fa appello.21l’offerta estende lo statuto per 90 giorni (60 giorni in sospeso, più 30 giorni). Questi 90 giorni sono aggiunti alla data specificata nel modulo 900 rinuncia, vale a dire 31 marzo 2001, risultando così in un nuovo CSED del 29 giugno 2001.,

Per le offerte presentate nel 1999 o prima, il Chief Counsel memo afferma che il periodo di deroga di un anno aggiuntivo specificato nel vecchio modulo 656 sarà ancora valido e sarà il punto di partenza per qualsiasi estensione risultante dall’applicazione delle disposizioni RRA in vigore dal 1 gennaio 2000. Ciò è dimostrato dal risultato netto dei seguenti due esempi:

Fase 1: Il contribuente presenta un’offerta il 1 ° settembre 1999 e l’offerta è considerata processabile lo stesso giorno., Lo statuto sulle tasse in questione, ma per l’offerta, sarebbe scaduto il 1 ° febbraio 2000. La clausola di rinuncia nella vecchia forma 656 estenderebbe lo statuto per i 4 mesi in cui l’offerta era pendente fino al 31 dicembre 1999, più un anno, o un totale di 16 mesi. Aggiungendo 16 mesi al CSED originale del 1 ° febbraio 2000, si ottiene un nuovo CSED del 1 ° giugno 2001.

In altre parole, lo statuto è tollerato dalla pendenza dell’offerta, ma solo fino al 31 dicembre 1999, e quindi l’ulteriore anno viene applicato a qualsiasi CSED altrimenti risultato.,

Step 2: Trattando il 1 giugno 2001, extended CSSED sopra come una data certa, le nuove regole RRA vengono quindi applicate per estendere ulteriormente lo statuto per qualsiasi periodo di tempo l’offerta è in esame a partire dal 1 gennaio 2000, più 30 giorni. Supponendo che l’offerta di cui sopra è stata respinta il 1 ° giugno 2000, e nessun appello è preso, lo statuto sarebbe stato sospeso per 5 mesi dopo il 1 ° gennaio 2000, più un extra di 30 giorni. Aggiungendo questa volta al 1 giugno 2000, data come determinato sopra produrrebbe un nuovo CSED del 1 dicembre 2000.,

Infine, introducendo la RRA sunset rule all’analisi in una nota a piè di pagina, il Chief Counsel memo sostiene che se la disposizione di rinuncia nella vecchia offerta di compromesso avrebbe portato a un CSED dopo il 31 dicembre 2002, il suo effetto avrebbe dovuto essere interrotto a partire da tale data. 31 Dicembre 2002, sarebbe quindi essere trattata come la data certa nei due esempi di cui sopra, e quindi come il punto di partenza per l’applicazione di qualsiasi proroga derivante dal nuovo post-31 dicembre 1999, RRA statuto disposizioni pedaggio.,

Cercando di divinizzare una regola generale da tutto questo, sembrerebbe che tutte le rinunce pre-2000 debbano essere effettive, ma solo fino alla data di scadenza legale del 31 dicembre 2002. Quindi, a partire da questa data, qualsiasi post-1999, le estensioni sono attaccate. Il fatto che questo doppio conteggi qualsiasi periodo di pedaggio a partire dal 1999 non sembra disturbare l’ufficio del Consigliere principale. Se questa analisi è accettata o respinta dai tribunali sarà deciso in casi futuri., Tuttavia, quando si consiglia ai clienti o si negozia con l’IRS sui rilasci di pegno e altre questioni influenzate da queste regole, sarebbe meglio seguire l’analisi ovviamente pro-IRS dell’ufficio del Chief Counsel a meno che e fino a quando i tribunali non trovino che un’altra interpretazione sia più appropriata.

Quando raggiungi la fine, potrebbe ancora non essere finita

Anche se il CSED è dietro l’angolo e il contribuente non intraprende nessuna delle azioni che lo estenderebbe, l’IRS non è ancora fuori dalle opzioni. Ci sono almeno due modi per il Servizio di proteggersi.,

In primo luogo, supponendo che ci sono beni vale la pena afferrare, l’IRS può servire un prelievo. In una regola analoga a quella applicabile agli accordi rateali, §6502 (a) (2) (B) consente all’IRS di stipulare un accordo di rinuncia alla prescrizione se

. . . c’è un rilascio di prelievo ai sensi della sezione 6343 dopo tale periodo di 10 anni, prima della scadenza di qualsiasi periodo per la raccolta concordato per iscritto dal Segretario e il contribuente prima di tale rilascio.,

Resta da vedere come l’IRS implementerà questa parte della sua diminuita autorità per cercare accordi di rinuncia allo statuto.

In secondo luogo, proprio come prima della legge del 1998, l’IRS può presentare denuncia in tribunale statale. Sono disponibili due tipi di azioni.22 Una causa per precludere un pegno fiscale viene utilizzata “quando esiste una specifica fonte di riscossione attualmente disponibile”, mentre una causa per ridurre un credito fiscale a giudizio viene utilizzata ” per estendere il periodo di riscossione dove non esiste una fonte di riscossione attualmente disponibile.,”23 Se del caso, entrambi i rimedi possono essere ricercati nella stessa causa. Il Servizio, tuttavia, è abbastanza attento nell’uso del suo personale legale limitato, e poche di queste cause sono effettivamente depositate. Il manuale Internal Revenue contiene ampie indicazioni sulle condizioni che giustificano raccomandare tuta, così come un elenco dei dati che il funzionario delle entrate deve presentare al Consiglio distrettuale.24 I fattori da prendere in considerazione includono il costo del ricorso, la probabilità e l’importo previsto di un eventuale recupero e i crediti delle parti titolari di privilegi concorrenti., Concentrandosi su questi fattori, potresti essere in grado di sostenere che la situazione non soddisfa i criteri applicabili e che la causa non dovrebbe essere archiviata.

Conclusione

Lo statuto delle limitazioni è una considerazione importante nel determinare il modo migliore per risolvere i problemi di qualsiasi cliente con debiti fiscali ingestibili. Ovviamente, coloro che possono pagare le loro tasse dovrebbero pagare, e l’IRS è ben attrezzata per incoraggiarli a farlo., Ma per coloro che veramente non può pagare ciò che è dovuto, la legge colpisce un equilibrio adeguato, consentendo tali passività alla fine morire in modo che l’IRS può smettere di portare conti non riscattabili e contribuenti possono andare avanti con la loro vita. Come professionisti fiscali abbiamo bisogno di comprendere queste regole in modo da poter informare pienamente e con precisione i nostri clienti dei loro diritti e opzioni.