Going Concern | Madame Lelica

Die Fortführung eines Unternehmens als Going Concern wird in der Finanzberichterstattung angenommen, wenn keine wesentlichen gegenteiligen Informationen vorliegen. Normalerweise beziehen sich Informationen, die der Annahme des Going Concern erheblich widersprechen, auf die Unfähigkeit des Unternehmens, seinen Verpflichtungen weiterhin nachzukommen, wenn sie fällig werden, ohne wesentliche Veräußerung von Vermögenswerten außerhalb des normalen Geschäftsverlaufs, Umstrukturierung von Schulden, extern erzwungene Revisionen seiner Geschäftstätigkeit oder ähnliche Maßnahmen.,

VERANTWORTLICHKEITEDIT

Der Abschlussprüfer hat die Verantwortung zu beurteilen, ob erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, nicht mehr als ein Jahr nach dem Datum der Prüfung des Abschlusses (im Folgenden als angemessener Zeitraum bezeichnet). Die Bewertung des Abschlussprüfers basiert auf seiner Kenntnis der relevanten Bedingungen und Ereignisse, die vor dem Datum des Berichts des Abschlussprüfers vorliegen oder aufgetreten sind., Informationen über solche Bedingungen oder Ereignisse erhalten Sie aus der Anwendung von Prüfverfahren, die geplant und durchgeführt wurden, um Prüfungsziele zu erreichen, die sich auf die Behauptungen des Managements beziehen, die in den geprüften Abschlüssen enthalten sind, wie in Auditing Standard No. 15, Audit Evidence beschrieben.,

Der Abschlussprüfer sollte prüfen, ob erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, und zwar auf folgende Weise:

Der Abschlussprüfer prüft, ob die Ergebnisse seiner Planungsverfahren, das Sammeln von Beweismitteln in Bezug auf die verschiedenen Prüfungsziele und das Abschließen der Prüfung Bedingungen und Ereignisse identifizieren, die, wenn sie insgesamt betrachtet werden, darauf hindeuten, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen könnten, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren., Es kann erforderlich sein, zusätzliche Informationen über solche Bedingungen und Ereignisse sowie die entsprechenden Beweismittel einzuholen, um Informationen zu unterstützen, die den Zweifel des Abschlussprüfers mindern.

Wenn der Abschlussprüfer der Ansicht ist, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen, über einen angemessenen Zeitraum als Unternehmen fortzufahren, sollte er Informationen über die Pläne des Managements einholen, die die Auswirkungen solcher Bedingungen oder Ereignisse abschwächen sollen, und die Wahrscheinlichkeit bewerten, dass solche Pläne effektiv umgesetzt werden können.,

Nachdem der Abschlussprüfer die Pläne des Managements bewertet hat, kommt er zu dem Schluss, dass er erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens hat, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren. Wenn der Abschlussprüfer zu dem Schluss kommt, dass erhebliche Zweifel bestehen, sollte er die Angemessenheit der Offenlegung über die mögliche Unfähigkeit des Unternehmens, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, in Betracht ziehen und einen erläuternden Absatz (im Anschluss an den Abschnitt Stellungnahme) in seinen Prüfungsbericht aufnehmen, um seine Schlussfolgerung widerzuspiegeln., Kommt der Abschlussprüfer zu dem Schluss, dass keine wesentlichen Zweifel bestehen, sollte er die Notwendigkeit einer Offenlegung in Betracht ziehen.

Der Wirtschaftsprüfer ist nicht verantwortlich für die Vorhersage zukünftiger Bedingungen oder Ereignisse. Die Tatsache, dass das Unternehmen nach Erhalt eines Berichts des Abschlussprüfers, der selbst innerhalb eines Jahres nach dem Datum des Abschlusses keinen wesentlichen Zweifel aufzeigt, als laufendes Unternehmen nicht mehr bestehen kann, weist an sich nicht auf eine unzureichende Leistung des Abschlussprüfers hin., Daher sollte das Fehlen eines Hinweises auf wesentliche Zweifel im Bericht eines Abschlussprüfers nicht als Zusicherung angesehen werden, dass ein Unternehmen in der Lage ist, als fortbestehendes Unternehmen fortzufahren.

Verfahrenedit

Es ist nicht notwendig, Prüfverfahren nur zu entwerfen, um Bedingungen und Ereignisse zu identifizieren, die, wenn sie insgesamt betrachtet werden, darauf hindeuten, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen könnten, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren., Die Ergebnisse der Prüfverfahren, die zur Erreichung anderer Prüfungsziele entwickelt und durchgeführt wurden, sollten für diesen Zweck ausreichen.,ereignisse:

Analytische Verfahren
Überprüfung nachfolgender Ereignisse
Überprüfung der Einhaltung der Bedingungen für Schulden-und Darlehensverträge
Lesen von Sitzungsprotokollen von Aktionären, Verwaltungsräten und wichtigen Ausschüssen des Verwaltungsrats
Untersuchung des Rechtsberaters eines Unternehmens zu Rechtsstreitigkeiten, Ansprüchen und Bewertungen
Bestätigung der Einzelheiten der Vereinbarungen zur Bereitstellung oder Aufrechterhaltung finanzieller Unterstützung durch verwandte und Dritte

Bedingungen und Ereignisedit

Bei der Durchführung von Prüfverfahren, wie sie in Absatz dargestellt .,05 kann der Abschlussprüfer Informationen über bestimmte Bedingungen oder Ereignisse identifizieren, die, wenn sie insgesamt betrachtet werden, darauf hindeuten, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen könnten, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren. Die Bedeutung solcher Bedingungen und Ereignisse hängt von den Umständen ab, und einige können nur dann eine Bedeutung haben, wenn sie in Verbindung mit anderen betrachtet werden.,methoden zur Finanzierung oder Veräußerung wesentlicher Vermögenswerte

Interne Angelegenheiten—z. B. Arbeitsniederlegungen oder andere Arbeitsschwierigkeiten, erhebliche Abhängigkeit vom Erfolg eines bestimmten Projekts, unwirtschaftliche langfristige Verpflichtungen, müssen den Betrieb erheblich überarbeiten

Externe Angelegenheiten, die aufgetreten sind-z. B. Gerichtsverfahren, Rechtsvorschriften oder ähnliche Angelegenheiten, die die Betriebsfähigkeit eines Unternehmens gefährden könnten; Verlust einer wichtigen Franchise—, Lizenz-oder Patentlizenz; Verlust eines Hauptkunden oder Lieferanten; nicht versicherte oder unterversicherte Katastrophe wie Dürre, Erdbeben oder Tsunami., oder Flut.,

Managementplanedit

Wenn der Abschlussprüfer nach Berücksichtigung der ermittelten Bedingungen und Ereignisse insgesamt der Ansicht ist, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, sollte er die Pläne des Managements für den Umgang mit den nachteiligen Auswirkungen der Bedingungen und Ereignisse berücksichtigen. Der Prüfer sollte Informationen über die Pläne einholen und prüfen, ob es wahrscheinlich ist, dass die nachteiligen Auswirkungen für einen angemessenen Zeitraum gemildert werden und dass solche Pläne effektiv umgesetzt werden können.,rease ownership equity

Scheinbare Durchführbarkeit von Plänen zur Erhöhung des Ownership Equity, einschließlich bestehender oder festgeschriebener Vereinbarungen zur Beschaffung von zusätzlichem Kapital
Bestehender oder festgeschriebener Vereinbarungen zur Verringerung des aktuellen Dividendenbedarfs oder zur Beschleunigung der Barausschüttung von verbundenen Unternehmen oder anderen Investoren

Bei der Bewertung der Pläne des Managements sollte der Abschlussprüfer diejenigen Elemente identifizieren, die für die Überwindung der nachteiligen Auswirkungen der Bedingungen und Ereignisse von besonderer Bedeutung sind, und Prüfverfahren planen und durchführen, um Beweise dafür zu erhalten., Beispielsweise sollte der Abschlussprüfer die Angemessenheit der Unterstützung in Bezug auf die Möglichkeit einer zusätzlichen Finanzierung oder die geplante Veräußerung von Vermögenswerten berücksichtigen.

Wenn potenzielle Finanzinformationen für die Pläne des Managements von besonderer Bedeutung sind, sollte der Abschlussprüfer das Management auffordern, diese Informationen bereitzustellen, und die Angemessenheit der Unterstützung wesentlicher Annahmen berücksichtigen, die diesen Informationen zugrunde liegen. Der Abschlussprüfer sollte besonders auf Annahmen achten, die –

Wesentlich für die voraussichtlichen Finanzinformationen sind.,
Besonders empfindlich oder anfällig für Veränderungen.
Inkonsistent mit historischen Trends.

Die Prüfung des Abschlussprüfers sollte auf der Kenntnis des Unternehmens, seines Geschäfts und seiner Geschäftsführung beruhen und (a) das Lesen der voraussichtlichen Finanzinformationen und der zugrunde liegenden Annahmen sowie (b) den Vergleich der voraussichtlichen Finanzinformationen in früheren Perioden mit den tatsächlichen Ergebnissen und den Vergleich der voraussichtlichen Informationen für den aktuellen Zeitraum mit den bisher erzielten Ergebnissen umfassen., Wenn dem Abschlussprüfer Faktoren bekannt werden, deren Auswirkungen sich nicht in solchen voraussichtlichen Finanzinformationen widerspiegeln, sollte er diese Faktoren mit dem Management besprechen und gegebenenfalls eine Überarbeitung der voraussichtlichen Finanzinformationen beantragen.,

Auswirkungen auf den Abschlussedit

Wenn der Abschlussprüfer nach Prüfung der Pläne des Managements zu dem Schluss kommt, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, sollte der Abschlussprüfer die möglichen Auswirkungen auf den Abschluss und die Angemessenheit der damit verbundenen Offenlegung berücksichtigen. Einige der Informationen, die möglicherweise offengelegt werden, umfassen –

Relevante Bedingungen und Ereignisse, die zur Beurteilung erheblicher Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens führen, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren.,
Die möglichen Auswirkungen solcher Zustände und Ereignisse.
Die Bewertung der Bedeutung dieser Bedingungen und Ereignisse sowie etwaiger mildernder Faktoren durch das Management.
Mögliche Einstellung des Betriebs.
Pläne des Managements (einschließlich relevanter voraussichtlicher Finanzinformationen). fn 3
Informationen über die Erzielbarkeit oder Klassifizierung der erfassten Vermögenswerte oder die Beträge oder Klassifizierung der Verbindlichkeiten.,

Wenn der Abschlussprüfer vor allem aufgrund der Prüfung der Pläne des Managements zu dem Schluss kommt, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, beseitigt sind, sollte er die Notwendigkeit einer Offenlegung der Hauptbedingungen und Ereignisse berücksichtigen, die ihn ursprünglich zu der Annahme veranlassten, dass erhebliche Zweifel bestehen. Die Prüfung der Offenlegung durch den Abschlussprüfer sollte die möglichen Auswirkungen solcher Bedingungen und Ereignisse sowie alle mildernden Faktoren, einschließlich der Pläne des Managements, umfassen.,

Auswirkungen auf den Bericht des Abschlussprüfers:

Wenn der Abschlussprüfer nach Prüfung der festgestellten Bedingungen und Ereignisse und der Pläne des Managements zu dem Schluss kommt, dass erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens bestehen, über einen angemessenen Zeitraum als Unternehmen fortzufahren, sollte der Prüfungsbericht einen erläuternden Absatz (nach dem Abschnitt Stellungnahme) enthalten, um diese Schlussfolgerung widerzuspiegeln. fn 4 (?,) Die Schlussfolgerung des Abschlussprüfers über die Fähigkeit des Unternehmens, als laufendes Unternehmen fortzufahren, sollte durch die Verwendung des Ausdrucks „erheblicher Zweifel an seiner (der) Fähigkeit, als laufendes Unternehmen fortzufahren“ ausgedrückt werden, wie in Absatz dargestellt .13.

Es folgt ein Beispiel für einen erläuternden Absatz (nach dem Opinion-Absatz) im Bericht des Abschlussprüfers, in dem eine Unsicherheit über die Fähigkeit des Unternehmens beschrieben wird, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren.,

Der beigefügte Jahresabschluss wurde unter der Annahme erstellt, dass das Unternehmen als laufendes Unternehmen weitergeführt wird. Wie in Anmerkung X zum Jahresabschluss erläutert, hat das Unternehmen wiederkehrende Betriebsverluste erlitten und weist einen Nettokapitalmangel auf, der erhebliche Zweifel an seiner Fähigkeit zur Fortsetzung als laufendes Unternehmen aufkommen lässt. Die Pläne des Managements in Bezug auf diese Fragen sind ebenfalls in Anmerkung X beschrieben. Der Jahresabschluss enthält keine Anpassungen, die sich aus dem Ergebnis dieser Unsicherheit ergeben könnten.,

Kommt der Abschlussprüfer zu dem Schluss, dass die Angaben des Unternehmens in Bezug auf die Fähigkeit des Unternehmens, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, unzureichend sind, besteht eine Abweichung von allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen. Dies kann entweder zu einer qualifizierten (außer) oder einer negativen Meinung führen. Die Berichterstattungsleitlinien für solche Situationen finden Sie in Abschnitt 508, Berichte über geprüfte Abschlüsse.,

Wesentliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens, über einen angemessenen Zeitraum als laufendes Unternehmen fortzufahren, der in der laufenden Periode aufgetreten ist, implizieren nicht, dass eine Grundlage für solche Zweifel in der Vorperiode bestanden hat, und sollten daher den Bericht des Abschlussprüfers über die Abschlüsse der Vorperiode, die auf Vergleichsbasis vorgelegt werden, nicht beeinträchtigen. Wenn Jahresabschlüsse einer oder mehrerer Vorperioden auf Vergleichsbasis mit Jahresabschlüssen der aktuellen Periode vorgelegt werden, werden die Berichtsleitlinien in Abschnitt 508 angegeben.,

Bestehen zum Zeitpunkt des Vergleichsabschlusses der Vorperiode erhebliche Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens, als laufendes Unternehmen für einen angemessenen Zeitraum fortzufahren, und wurden diese Zweifel in der laufenden Periode beseitigt, so sollte der erläuternde Absatz, der im Bericht des Abschlussprüfers (nach dem Schlussabschnitt) zu den Abschlüssen der Vorperiode enthalten ist, nicht wiederholt werden.,

ExceptionsEdit

Da die Ausgabe einer Going-Concern-Meinung befürchtet wird, eine sich selbst erfüllende Prophezeiung zu sein, können Prüfer zögern, eine zu erteilen. Ein Gutachten kann das Vertrauen von Aktionären und Gläubigern in das Unternehmen verringern; Ratingagenturen können dann die Schulden herabstufen, was zu einer Unfähigkeit führt, neues Kapital zu erhalten, und zu einer Erhöhung der Kosten des vorhandenen Kapitals., Im Jahr 1978 bildete die AICPA eine unabhängige Kommission (die Cohen-Kommission), die einen Bericht herausgab, in dem diese Einschätzung zum Ausdruck kam:

Gläubiger betrachten ein qualifiziertes Subjekt häufig als separaten Grund für die Nichtgewährung eines Darlehens, zusätzlich zu den Umständen, die die Unsicherheit schaffen, die die Qualifikation verursacht hat. Dies versetzt den Wirtschaftsprüfer häufig in die Lage, tatsächlich zu entscheiden, ob ein Unternehmen die Mittel erhalten kann, die es für die weitere Geschäftstätigkeit benötigt. Daher ist die Qualifikation des Abschlussprüfers tendenziell eine sich selbst erfüllende Prophezeiung., Der Ausdruck der Unsicherheit des Abschlussprüfers über die Fähigkeit des Unternehmens, fortzufahren, kann dazu beitragen, es zu einer Gewissheit zu machen.

Die Befürchtung ist, dass ein Going-Concern-Gutachten den Untergang eines bereits in Schwierigkeiten geratenen Unternehmens beschleunigen, die Bereitschaft eines Kreditsachbearbeiters verringern kann, diesem in Schwierigkeiten geratenen Unternehmen eine Kreditlinie zu gewähren, oder den Punktspreiz erhöhen, der berechnet würde, wenn diesem Unternehmen ein Darlehen gewährt würde., Wirtschaftsprüfer stehen im Mittelpunkt eines moralischen und ethischen Dilemmas: Ob sie eine Going-Concern-Meinung abgeben und riskieren, die finanzielle Not ihres Kunden zu eskalieren, oder ob sie keine Going-Concern-Meinung abgeben und riskieren, interessierte Parteien nicht über das mögliche Scheitern des Unternehmens zu informieren. Die Hoffnung ist, dass die Abgabe eines Gutachtens zeitnahe Rettungsmaßnahmen fördern könnte.

Ein weiterer, beunruhigender Grund, warum Prüfer möglicherweise keine Stellungnahme abgeben, wurde von den Mainstream-Medien in der WorldCom und Enron Business Failures angedeutet: mangelnde Unabhängigkeit der Prüfer., Das Management bestimmt die Amtszeit und Vergütung des Abschlussprüfers. Die Drohung, eine Änderung des Going-Concern zu erhalten, kann das Management an einen anderen Prüfer senden, was als „Meinung“ bezeichnet wird.“Darüber hinaus verliert der Abschlussprüfer im Extremfall einer sich selbst erfüllenden Prophezeiung zukünftige Prüfungsgebühren, wenn der Kunde bankrott geht. Diese Angst vor dem Verlust zukünftiger Gebühren könnte die Fähigkeit des Abschlussprüfers beeinträchtigen, eine unvoreingenommene Meinung zum Jahresabschluss eines Kunden abzugeben.,

Das Private Securities Litigation Reform Act von 1995 machte es für einen Kläger viel schwieriger, erfolgreich gegen die Wirtschaftsprüfer eines Unternehmens vorzugehen. Während das Gesetz die Berichtspflichten von SAS 59 nicht als Gesetz kodifizierte, erschwerte es den Anwälten eines Klägers auch, Sammelklagen gegen Wirtschaftsprüfer erfolgreich zu führen. In Fällen, in denen die Prüfer ihre Prüfungsurteile nicht gemäß SAS 59 geändert haben, waren die Schadensersatzansprüche außerdem auf eine verhältnismäßige Haftung beschränkt., Beim Vergleich der potenziellen Kosten für die Abgabe einer Going-Concern-Stellungnahme (Beschleunigung des Niedergangs des Kunden; Verlust von Prüfungsgebühren) mit den Kosten für die Nichtausgabe einer Going-Concern-Stellungnahme (Rechtsstreit) war das Ergebnis der Tat im Wesentlichen, die Waage zugunsten der Nichtausgabe zu kippen eine Going-Concern-Stellungnahme. Seit der Verabschiedung des Gesetzes wurden hochkarätige Rechtsstreitigkeiten unter Berufung auf das Versäumnis der Abschlussprüfer, eine Stellungnahme abzugeben, wie die Sammelklagen der Kmart-Aktionäre gegen PricewaterhouseCoopers und Adelphias gegen Deloitte & Touche, drastisch reduziert.,

Der kritischste Grund, warum Prüfer möglicherweise keine Stellungnahme abgeben, könnte jedoch ein grundlegendes Missverständnis der Annahme selbst sein.