pokračování účetní jednotky jako pokračujícího koncernu se předpokládá ve finančním výkaznictví, pokud neexistují významné informace o opaku. Obvykle, informace, které je výrazně v rozporu předpoklad se vztahuje k subjektu neschopnost nadále plnit své povinnosti, jakmile budou splatné, a to bez podstatné dispozice majetku mimo běžného podnikání, restrukturalizaci dluhu, externě nucený revize jeho hospodaření, nebo podobné akce.,
ResponsibilitiesEdit
auditor má povinnost zvážit, zda je podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání po přiměřené době, která nesmí překročit jeden rok po datu účetní závěrky audit (dále jen přiměřené lhůtě). Hodnocení auditora je založeno na jeho znalosti relevantních podmínek a událostí, které existují nebo nastaly před datem zprávy auditora., Informace o těchto podmínek, nebo událostí, je získané z provádění auditorské postupy plánovány a prováděny pro dosažení cíle auditu, které se vztahují k řízení je tvrzení obsažené v účetní závěrka je předmětem auditu, jak je popsáno v Auditorský Standard Č. 15, Auditní Důkazy.,
auditor by měl vyhodnotit, zda je podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu, následujícím způsobem:
auditor posuzuje, zda výsledky jeho postupy prováděné v plánování, shromažďování důkazní ohledu na to, vzhledem k různé cíle auditu, dokončení auditu identifikuje podmínky a události, které, jsou-li posuzovány v souhrnu, naznačují, že by mohly být podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu., Může být nezbytné získat další informace o těchto podmínkách a událostech, jakož i příslušné důkazní záležitosti na podporu informací, které zmírňují pochybnosti auditora.
Pokud se auditor domnívá, že je podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu, měl by získat informace o řízení plánů, které jsou určeny ke zmírnění vlivu těchto podmínek nebo událostí, a posoudí pravděpodobnost, že takové plány mohou být účinně prováděna.,
Poté, co auditor musí vyhodnotit vedení plány, uzavírá se, zda nemá zásadní pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu. Pokud auditor k závěru, tam je podstatné pochyb o tom, že by měl zvážit přiměřenost zveřejňování informací o subjektu je možné, neschopnost pokračovat ve své činnosti po přiměřenou dobu, a zahrnují vysvětlující odstavec (v návaznosti na stanoviska bod) ve své zprávě o auditu tak, aby odrážely jeho závěr., Pokud auditor dospěje k závěru, že podstatné pochybnosti neexistují, měl by zvážit potřebu zveřejnění.
auditor není zodpovědný za předpovídání budoucích podmínek nebo událostí. Skutečnost, že účetní jednotka může přestat existovat jako obavy, po obdržení zprávy od auditora, že neodkazuje na značné pochybnosti, dokonce do jednoho roku po datu účetní závěrky, není samo o sobě naznačují, nedostatečná výkonnost auditora., Proto by neexistence odkazu na podstatné pochybnosti ve zprávě auditora neměla být vnímána jako zajištění schopnosti účetní jednotky pokračovat v činnosti.
ProceduresEdit
není nutné navrhnout auditorské postupy výhradně pro identifikaci podmínek a událostí, které, jsou-li posuzovány v souhrnu naznačují, že by mohly být podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu., K tomuto účelu by měly postačovat výsledky auditorských postupů navržených a prováděných k dosažení jiných cílů auditu.,události:
- Analytické postupy
- Recenze na následné události
- Přezkoumání shody s podmínkami dluhu a úvěrové smlouvy
- Čtení zápisů z jednání akcionářů, představenstvo, a důležité výbory představenstva
- Šetření subjektu, právní poradce, o soudních sporů, nároků, a hodnocení
- Potvrzení s příbuznými a třetích stran, podrobnosti o opatření k zajištění nebo udržení finanční podpora
Podmínky a eventsEdit
Při provádění auditorské postupy, jako jsou ty uvedené v odst .,05, auditor může zjistit informace o některých podmínek nebo událostí, které, jsou-li posuzovány v souhrnu naznačují, že by mohly být podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu. Význam těchto podmínek a událostí bude záviset na okolnostech a některé mohou mít význam pouze při pohledu ve spojení s ostatními.,metody financování, nebo se zbavit podstatné aktiva
Vnitřní záležitosti—například přerušení práce nebo jiné pracovní problémy, značná závislost na úspěchu konkrétního projektu, neekonomické, dlouhodobé závazky, je třeba podstatně revidovat operací
Vnější záležitosti, které se objevily—například soudní řízení, právní předpisy, či podobné záležitosti, které by mohly ohrozit schopnost účetní jednotky činnost; ztráta klíče povolení, licence, nebo patentu; ztráta hlavního odběratele nebo dodavatele, nebo nepojištěným underinsured katastrofy, jako jsou sucha, zemětřesení, nebo povodeň.,
Vedení plansEdit
Pokud se po zvážení zjištěných podmínek a událostí v souhrnu, auditor se domnívá, že je podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu, měl by zvážit řízení plány pro řešení nepříznivé účinky z podmínky a akce. Auditor by měl získat informace o plánech a zvážit, zda je pravděpodobné, že nežádoucí účinky budou zmírněny na rozumně dlouhou dobu, a že tyto plány mohou být účinně prováděna.,to vlastnictví kapitálu
- je Zřejmé, proveditelnosti plány na zvýšení vlastnictví kapitálu, včetně stávajících nebo spáchal opatření, aby získat další kapitál
- Stávající nebo spáchal opatření ke snížení aktuální dividendový požadavky, nebo k urychlení peněžních výnosů z poboček nebo jiných investorů
Při hodnocení řízení plány, auditor by měl určit ty prvky, které jsou zvláště významné pro překonání nepříznivých dopadů na podmínky a události, a by měl naplánovat a provést auditorské postupy, aby získal důkazní ohledu na to, o nich., Auditor by měl například zvážit přiměřenost podpory týkající se schopnosti získat další financování nebo plánované nakládání s aktivy.
Když potenciální finanční informace je zvláště významné, aby management plány, auditor by měl požádat vedení, aby stanovit, že informace a měla by zvážit přiměřenost podpory pro významné předpoklady základní informace. Auditor by měl věnovat zvláštní pozornost předpokladům, které jsou—
- materiálem pro potenciální finanční informace.,
- zvláště citlivé nebo náchylné ke změně.
- v rozporu s historickými trendy.
auditora pozornost by měla být založena na znalosti subjektu, jeho podnikání a jeho řízení a měl by zahrnovat (a) čtení výhledové finanční informace a předpoklady, a (b) srovnání potenciální finanční informace za předchozí období se skutečné výsledky a porovnání potenciální informace za běžné období s dosud dosažených výsledků., Pokud se auditor dozví o faktorech, jejichž účinky se v takových perspektivních finančních informacích neodrážejí, měl by tyto faktory projednat s vedením a v případě potřeby požádat o revizi potenciálních finančních informací.,
Finanční výkaz effectsEdit
Když se, po zvážení vedení plány, auditor k závěru, tam je podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu, auditor by měl zvážit možné dopady na účetní závěrku a přiměřenosti souvisejících zveřejnění. Některé informace, které by mohly být zveřejněny zahrnuje—
- Relevantní podmínky a události, jež vedly k posouzení podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu.,
- možné účinky těchto podmínek a událostí.
- Management hodnotí význam těchto podmínek a událostí a jakýchkoli polehčujících faktorů.
- možné přerušení provozu.
- plány managementu (včetně relevantních potenciálních finančních informací). Fn 3
- informace o návratnosti nebo klasifikaci zaznamenaných částek aktiv nebo o částkách nebo klasifikaci závazků.,
Když, především kvůli auditora, posouzení hospodaření plány, dochází k závěru, že podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu je zmírnit, měl by zvážit nutnost zveřejnění hlavních podmínek a událostí, které zpočátku způsobil mu věřit, že tam bylo značné pochybnosti. Posouzení zveřejnění auditorem by mělo zahrnovat možné účinky těchto podmínek a událostí a jakékoli polehčující faktory, včetně plánů vedení.,
Účinky na auditora reportEdit
Pokud se po zvážení zjištěných podmínek a událostí a řízení plánů, auditor k závěru, že podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu zůstává, že auditní zpráva by měla obsahovat vysvětlující odstavec (v návaznosti na stanoviska bod) tak, aby odrážely tento závěr. fn 4 (?,) Auditora, o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, by měla být vyjádřena prostřednictvím použití výrazu „značné pochybnosti o jeho (účetní jednotky) schopnost pokračovat ve své činnosti“, jak je znázorněno v odstavci .13.
následuje příklad vysvětlujícího odstavce (podle odstavce stanoviska)ve zprávě auditora, který popisuje nejistotu ohledně schopnosti účetní jednotky pokračovat v zájmu o přiměřenou dobu.,
doprovodná účetní závěrka byla vypracována za předpokladu, že společnost bude pokračovat jako průběžná obava. Jak je uvedeno v bodě X k účetní závěrce, Společnost utrpěla opakované ztráty z operací a má čistý hlavního nedostatku, které vzbuzují značné pochybnosti o jeho schopnost pokračovat ve své činnosti. Plány vedení v těchto záležitostech jsou také popsány v poznámce X. účetní závěrka nezahrnuje žádné úpravy, které by mohly vyplynout z výsledku této nejistoty.,
Pokud auditor dospěje k závěru, že účetní jednotky zveřejnění s ohledem na schopnosti účetní jednotky pokračovat ve své činnosti na přiměřené lhůty jsou nedostačující, odklon od obecně uznávaných účetních zásad existuje. To může mít za následek buď kvalifikované (s výjimkou) nebo nepříznivé stanovisko. Pokyny pro podávání zpráv pro takové situace jsou uvedeny v oddíle 508, zprávy o auditované účetní závěrce.,
Podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu, které vznikly v běžném období, neznamená to, že základem pro takové pochybnosti existovaly v předchozím období, a proto by nemělo mít vliv na auditora zpráva o účetní závěrce za předchozí období, které jsou prezentovány na komparativní bázi. Pokud jsou účetní závěrky jednoho nebo více předchozích období prezentovány na srovnávacím základě s účetní závěrkou běžného období, pokyny pro podávání zpráv jsou uvedeny v oddíle 508.,
Pokud podstatné pochybnosti o schopnosti subjektu pokračovat v trvání, po přiměřenou dobu existovaly k datu předchozího období, účetní výkazy, které jsou uvedeny na srovnatelné bázi, a že pochybnosti byly odstraněny v současném období, vysvětlující odstavec obsaženy v auditorské zprávě (v návaznosti na stanoviska bod) na účetní závěrku předchozího období, by se neměly opakovat.,
Výjimkyeditovat
Protože vydávání běžných názor je bál být sebenaplňující se proroctví, auditoři mohou zdráhat vydat jedno. Běžných názoru může snížit akcionářů a věřitelů důvěru ve společnosti; hodnocení agentury mohou pak downgrade na dluh, což vede k neschopnost získat nový kapitál a zvýšení nákladů stávajících kapitálu., V roce 1978, AICPA vytvořena nezávislá komise (Cohen Komise), která vydala zprávu, v níž vyjadřuje tento pocit:
Věřitelé často ohledem předmětem kvalifikace jako samostatný důvod pro neposkytnutí úvěru, důvod, kromě okolností, vytváří nejistotu, která způsobila kvalifikace. To často staví auditora do pozice, ve skutečnosti, rozhodování o tom, zda je společnost schopna získat finanční prostředky, které potřebuje k pokračování v provozu. Kvalifikace auditora tedy bývá sebenaplňujícím proroctvím., K jistotě může přispět vyjádření nejistoty auditora ohledně schopnosti společnosti pokračovat.
strach je, že se týkají názoru může urychlit zánik již tak neklidné společnosti, snížit úvěr důstojník je ochota poskytnout úvěr, který trápí společnost, nebo zvýšení bodu šíření, který bude účtován v případě, že společnosti byl poskytnut úvěr., Dvůr je umístěn ve středu morální a etické dilema: zda se vydat běžných stanovisko a riskovat eskalaci finanční tísně svých klientů, nebo není problém běžných názor a rizik, neinformování zájemce o možné selhání společnosti. Naděje je, že vydání průběžného stanoviska by mohlo podpořit včasnější záchrannou činnost.
Další, více znepokojující důvodu, že auditor může selhat vydat běžných stanovisko bylo zmiňoval, že mainstreamová média v WorldCom a Enron obchodní selhání: nedostatek nezávislosti auditorů., Vedení určuje dobu a odměnu auditora. Hrozba přijetí změny going-concern může poslat řízení jinému auditorovi, ve fenoménu označovaném jako „nakupování názorů“.“Navíc v extrémním případě sebenaplňujícího se proroctví, pokud klient zkrachuje, auditor ztratí budoucí poplatky za audit. Tento strach ze ztráty budoucích poplatků by mohl ohrozit schopnost auditora poskytnout nezaujatý názor na účetní závěrku klienta.,
zákon o reformě sporů o soukromé cenné papíry z roku 1995 ztěžoval žalobci úspěšně podat žalobu proti auditorům společnosti. Zákon sice kodifikoval jako zákon požadavky na podávání zpráv SAS 59, ale také ztížil advokátům žalobce úspěšné vedení soudních sporů proti auditorům. Navíc v případech, kdy auditoři neproměnili svá auditní stanoviska v souladu s SAS 59, byly ceny škod omezeny na přiměřenou odpovědnost., Při porovnání potenciálních nákladů na vydávání běžných názor (urychluje zánik klienta, ztráta audit, poplatky) náklady nevydávat běžných názor (soudní spory), výsledkem byl zákon v podstatě, aby jazýčkem na vahách ve prospěch ne vydávání běžných názor. Protože byl schválen zákon, high-profil sporu s odvoláním na dvůr neschopnost vydat běžných stanovisko, jako je třída-akční soudní spory o Kmart akcionářů proti společnosti PricewaterhouseCoopers, a Adelphia je proti Deloitte & Touche, byla drasticky snížena.,
nejkritičtějším důvodem, proč by auditoři nemohli vydat průběžné stanovisko, by však mohlo být zásadní nedorozumění samotného předpokladu.